Печалбата е разликата между приходите на бизнеса и неговите разходи. Ако търговска организация работи „в плюс“, т.е. реализира печалба, тя трябва да плати данък. Тази статия ще ви разкаже как се изчислява данъкът върху доходите, какви записи да използвате и как да избегнете типичните счетоводни грешки.

„Доходният“ данък принадлежи към федералната група данъци. Той е въведен от фискалната служба за подобряване на контрола върху дейността и приходите на търговските предприятия.

Кой плаща

Данък печалба трябва да бъде платен от:

• руски търговски организации;
• чуждестранни търговски организации, които имат свои представителства на територията на Руската федерация, както и получаване на доходи от източници, разположени на руска територия.

Следните са освободени от задължения за данък върху дохода:

• организации, участващи в проекта Сколково;
• данъкоплатци, които притежават хазартен бизнес;
• лица, прилагащи един от специалните режими за плащане на данъци;
• лица, плащащи земеделски данък.

Колко да платя

Лъвският дял от руските компании приспадат 20% от получената печалба. Но има редица организации, които прилагат други ставки:

1. Данък върху дохода от 13% се плаща от местните фирми, които получават приходи под формата на дивиденти.
2. Ставка от 15% се прилага за чуждестранни организации, които получават приходи под формата на дивиденти.

Видео - Изчисляване и плащане на корпоративен данък печалба

Признаване на разходи и приходи: два правни начина

Законът позволява на предприятията да признават приходи и разходи по два начина:

1. пари в брой;
2. начисляване.

Първият метод предполага, че предприятието записва факта на приходите във фискалните си отчети, когато:

• касиерът прие средствата;
• е имало превод по банковата сметка на фирмата.

Разходите се признават, когато се извършват плащания от касата, имуществото се освобождава или се отписват пари от банковата сметка на дружеството. Този метод може да се използва само от малки организации, чиито приходи през последните четири месеца не надвишават един милион рубли.

Компаниите, използващи втория метод, начисляване, записват разходи и приходи, когато възникнат тези транзакции. Например, при закупуване на суровини, данъчните документи ще отразяват датата на тяхното прехвърляне в производството.

доходи

Нека разгледаме характеристиките на изчисляване на рентабилността за различни категории търговски организации.

Печалба = Доход – Производствени разходи

Производствените разходи са разходи, които са пряко свързани с производството на продукт или услуга. Такива разходи включват общи производствени разходи, закупуване на материали и разходи за труд.

Печалба = Доход – Разходи за представителство на чуждестранна компания в Руската федерация.

За бележка!Организациите, които не са включени в нито една от предишните групи, са длъжни да удържат данък върху всички доходи, получени в Руската федерация.

Доходите, които получават руските фирми, се разделят на две категории:

1. Доход, който една компания получава от продажба на стоки или услуги.
2. Доходи, несвързани с продажбата на стоки или услуги (непродажби). Тази категория включва приходи от продажба или покупка на чуждестранна валута; дивиденти, получени от трети юридически лица; дарени имоти; лихва по заем; неустойка за неизпълнение на условията на договора от партньор или клиент.

За бележка!При изчисляване на данъка не вземайте предвид сумите, платени като акцизи и ДДС. Ако парите са приети от предприятието в чуждестранна валута, тази сума трябва да се конвертира в рубли. Необходимо е да се изчисли по обменния курс на Централната банка, който е в сила към момента на признаване на приходите.

Разноски

Когато изчислявате данъка „доход“, трябва да вземете предвид само оправданите и документирани разходи на компанията. Разходите на руските компании се разделят на две категории:

• разходи, свързани с производството на продукти и техните продажби;
• други разходи (например отрицателни курсови разлики).

Има няколко вида разходи, които никога не се включват в изчисленията на данъка върху дохода. Те включват погасяване на заеми, вноски в уставния капитал, изплащане на дивиденти и др.

Разходите за труд, материалните разходи и амортизацията се считат за преки разходи. Всеки месец фирмите трябва да ги включват в цената на готовата продукция и в себестойността на незавършената продукция.

Втората група разходи са непреките разходи. Те включват наемане на помещения, комунални услуги, комуникации. В данъчната отчетност такива разходи трябва да фигурират в периода, за който се отнасят. Непреките разходи не могат да бъдат директно включени в себестойността на крайния продукт.

Авансови плащания

Всички чуждестранни и местни търговски организации в Русия плащат данък върху доходите не на една сума, а на части. Такива редовни вноски в бюджета на страната се наричат ​​авансови плащания. Научете повече за тях в.

Таблица 1. Съществуващи видове аванси

Авансов тип	Плащане
Тримесечно	Те плащат за търговски институции, чиито приходи от продажби за една предходна година не надвишават петнадесет милиона рубли.
Месечно, изчислено от реални печалби	Организациите преминават към този график за плащане на данъци доброволно. За да плащате данък месечно, трябва да подадете заявление до фискалния отдел. Но е важно да направите прехода преди отчетната година. Така че, за да преминете към месечно плащане от 2018 г., заявлението трябва да бъде подадено преди 31 декември 2017 г.
Месечно, с доплащане на остатъка на всеки три месеца	Този график се използва от онези търговски дружества, на които държавата не дава право да използват първия вариант и те не са преминали сами към втория.

За бележка!Новосъздадените бизнес компании плащат аванси всяко тримесечие. Ако въз основа на резултатите от три отчетни месеца доходите на новата организация надвишават лимита, установен от държавата, те започват да плащат данъци всеки месец. Но ако новосъздадената фирма първоначално избере втория вариант, тя ще плаща аванси ежемесечно, независимо от размера на получените приходи.

Срокове за внасяне на аванси

Вноските трябва да бъдат направени в края на отчетния период. При месечен график на плащане авансите трябва да бъдат получени от данъчния отдел до двадесет и осмия ден на месеца, следващ отчетния месец. Тримесечният график предполага, че парите трябва да бъдат преведени до двадесет и осмия ден от месеца, следващ отчетния месец. Например първото тримесечно плащане за 2018 г. (за януари, февруари и март) трябва да бъде получено до двадесет и осми април 2018 г.

Организациите, използващи комбиниран метод за плащане на данъци, трябва да превеждат средства всеки месец преди двадесет и осмия ден. А остатъкът за тримесечието трябва да бъде платен преди двадесет и осмия ден от месеца, следващ предходното отчетно тримесечие.

За бележка!Ако крайният срок за плащане е събота, неделя или празник, авансът трябва да бъде платен в първия ден на работа на данъчната служба.

Санкции за забавено плащане

Търговска организация не може да бъде глобена за забавено плащане на аванси. Но за всеки ден забавяне данъчните власти начисляват неустойка.

Публикации, примери за изчисляване на данъци

В счетоводството, за да се отрази фактът на плащане на всеки данък, има отделна сметка - 68. Към нея са прикрепени подсметки за всеки отделен данък - „Данък върху доходите на физическите лица“, „Данък върху имуществото“ и др.

Удържането както на самия данък, така и на авансите се отразява, както следва: D99 K68. При изчисляването цифрите се вземат от първия раздел на данъчната декларация за доходите. Сумата се изчислява на нарастваща база. Тези. показателят няма да се изчислява от печалбата, получена за всеки конкретен месец, а чрез изваждане на размера на вече платения данък от данъка върху приходите, получени от началото на годината.

Счетоводителите посочват прехвърлянето на данък върху дохода към бюджета, като използват друг запис: D68 K51.

Нека дадем пример,Как да отразяваме данъчни плащания, които се извършват на всеки три месеца. OJSC Victoria направи фискална вноска в размер на 150 000 рубли за първото тримесечие, а за шест месеца размерът на натрупания аванс възлиза на 450 000 рубли. В третия период - 1 000 000 рубли, а в края на годината размерът на авансовите вноски трябва да бъде равен на 2 000 000 рубли. Тези номера трябва да бъдат въведени в данъчната декларация за доходите, ред 180. Публикациите трябва да изглеждат така:

Вписвания за данък върху дохода

Ако нямаше печалба

Не е необичайно организациите да работят на загуба. В същото време авансовото плащане за текущия период е по-малко от предходния. Счетоводителят трябва правилно да отрази тази ситуация в отчетните документи.

Пример.За второто тримесечие авансът възлиза на 200 000 рубли, а за третото тримесечие е по-малко - 150 000 рубли. Окабеляването трябва да изглежда така:

Публикации, когато организацията е работила на загуба

Разлики

Показателите във фискалните и счетоводните отчети не винаги съвпадат. По този начин печалбата, фигурираща в данъчната декларация, често не е равна на размера на нетната печалба, получена според счетоводните документи. Това означава, че дължимият данък и данъкът по счетоводни документи могат да имат напълно различни стойности. За да съвпадат, държавата одобри правило, наречено PBU 18/02.

Не всички организации са длъжни да прилагат това правило. Кредитните и държавните институции са освободени от него. Освен това това правило не се прилага от организации, работещи с опростени финансови и счетоводни отчети.

За тези, които използват правилото

Разликите между фискалните и счетоводните приходи могат да бъдат временни или постоянни. Последното се случва, ако разходите или приходите са посочени само в едно счетоводство - фискално или счетоводно. Това се случва в следните ситуации:

1. Разходите или приходите не могат да бъдат включени в изчисляването на базата, от която се плаща „доходният“ данък, но трябва да се използват при изготвянето на финансовите отчети.
2. Разходите или приходите се появяват само по време на данъчното облагане, но тези суми не се включват в счетоводните отчети.

Постоянните разходи, които се записват само в една сметка и се пропускат в друга, се наричат ​​PNO. А доходите, поради които се получават разлики във времевата група, се наричат ​​PNA.

PNO

Групата на постоянните нестопански цели включва например разходи за корпоративно събитие или стойността на имуществото, което е получено безплатно.

Размерът на PNO се изчислява, както следва:

PNO = сума на разходите, които са включени само в данъчната отчетност * данъчна ставка (20%)

PNO = сумата на разходите, които са включени само във финансовите отчети * данъчна ставка (20%).

PNA

Постоянните данъчни активи включват например държавно мито, платено за недвижими имоти, които не са придобити за последваща препродажба.

Този показател може да се изчисли по формулите:

PNA = сумата на разходите, които се появяват само във фискалното отчитане * 20% (данъчна ставка)

PNO = размерът на разходите, които се появяват само в счетоводните документи * 20%.

Постоянни разлики: осчетоводявания и отчитане

А на постоянната група се записва в дебитна сметка 99. В този случай цифрата 68 се въвежда за заема.

Постоянните НО трябва да бъдат написани в обратен ред: дебитът към сметката е 68, а кредитът към сметката е 99.

За бележка! Постоянните разлики в счетоводството се вписват строго в месеца на тяхното възникване. Следователно те не трябва да се включват в баланса.

Да дадем пример. OJSC „Snegovik“ получи безплатна финансова помощ в размер на 200 000 рубли.

Счетоводителят трябва да отрази тази транзакция, както следва:

D 51 K 9-1-1 200 000 рубли.

Приетите безвъзмездно пари се признават като други приходи на акционерното дружество.

Тази операция се отразява в счетоводните документи, но не е необходимо да се включва в данъчната отчетност. Тъй като парите, получени безплатно, не подлежат на данъчно облагане. Следователно е необходимо да направите окабеляването:

D 68 K 99 PNA 40 000 рубли (200 000 * 20%)

Временни разлики

Този тип разлика възниква, когато разходите или приходите се записват във фискални и счетоводни отчети в различни периоди от време. Те могат да бъдат приспаднати или облагаеми.

Ако доходът е осчетоводен в счетоводни документи преди фискалните, се счита, че данъкът върху дохода е отсрочен. В този случай се използва терминът ИТ.

За да изчислите стойността на ИТ, трябва да умножите разликата между фискалната и счетоводната нетна печалба по двадесет процента („доходната“ данъчна ставка). Ако говорим за доход, се взема предвид разликата между счетоводната и фискалната чиста печалба, която трябва да се умножи по текущата данъчна ставка.

Тъй като разходите (приходите) се изплащат, ИТ ще стават все по-малко.

ИТ трябва да се запише в сметка 77, която се нарича „Отсрочени данъчни задължения“.

IT е сумата на отсрочения данък, която при бъдещо отчитане ще доведе до намаляване на „печелившия“ данък. За да разберете на какво е равно, трябва да умножите сумата на временната разлика и данъчната ставка (в момента 20%).

Тази част от отсрочения „доходен“ данък се отразява в счетоводството в сметка O9.

Често срещани грешки при изчисляване на данъци

За да не поемате искове от данъчните власти по време на одит, трябва правилно да вземете предвид приходите и разходите, да изчислите печалбите и да начислите данъци. Ето някои от най-честите грешки на данъкоплатците:

1. Дълговете по заеми, които вече са изтекли, се отчитат като доход.Счетоводителят трябва да признае дълга като приход в периода, в който е изтекъл исковият период. В данъчното счетоводство просроченият кредитор също се счита за доход. Ако има забавяне, отговорното лице е длъжно да напише счетоводна справка, да добави тази сума към дохода и да изчисли данъка върху дохода от нея.
2. Ако организацията получава доходи от заеми, издадени на други лица, няма значение кога точно е настъпило реалното получаване на лихвата и какви условия са посочени в договора. Счетоводителят трябва да изчисли данък върху дохода за всеки отчетен период (месец, тримесечие) равномерно.
3. В заповедите за издаване на бонуси е по-добре да не се посочва, че парите не се дават за трудови заслуги.Ако една компания планира да даде бонуси на служителите поради празници, трябва да намерите добра причина за това. Бонусите трябва да бъдат обвързани с постиженията на служителите. Също така възможността и редът за изплащане на бонуси трябва да бъдат посочени в индивидуалните или колективните трудови договори. Само при такива условия бонусите могат законово да се считат за разходи.
4. Ако планирате да платите на служители, които отиват на почивка, допълнителна финансова помощ, във всички актове, наричат ​​това редовно допълнително плащане към заплащането за отпуск. Тези суми могат да бъдат включени в разходите за заплати на персонала, ако са изпълнени няколко условия. Първо, допълнителните плащания към заплащането за отпуск трябва да бъдат посочени в трудовите договори (индивидуални, колективни). Второ, размерът на плащанията зависи пряко от съответствието на служителя с изискванията на организацията и заплатата на служителя. Размерът на допълнителното плащане може да бъде пряко пропорционален на заплатата, намален в случай на нарушения на дисциплината и др.

Начислен данък върху доходите - осчетоводяванетази операция се формира, като се вземат предвид нормите на PBU 18/02. Организациите с нестопанска цел и данъкоплатците, които не плащат данък върху доходите, са освободени от използването на тези норми. Що се отнася до малкия бизнес, техните представители сами имат право да изберат дали да спазват тази разпоредба.

Кои счетоводни сметки са включени в осчетоводяванията?

Всички операции за изчисляване на данъците се показват по кредита на сметка 68. За да се покаже начисляването на данък върху дохода, за него се открива специална подсметка. При изчисляване на печалбата, като се вземат предвид нормите на PBU 18/02 (одобрен със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември 2002 г. № 114n), се наблюдава намаление до общата стойност на желаната стойност, изчислена в данъците и счетоводството. За да се обвържат разликите, които възникват (временни и постоянни) при изчисляване на данъка върху дохода, се използват различни счетоводни записи.

Появата на тези разлики се дължи на факта, че не всички разходи в данъчното счетоводство намаляват облагаемата печалба, но в същото време се вземат предвид в счетоводството. Именно с цел последваща корекция на счетоводно изчислената печалба е необходимо да се вземат предвид всички възникнали разлики.

В зависимост от това каква разлика е получил данъкоплатецът през отчетния период (приспадаща се или облагаема), се прилагат различни записи.

Ние отразяваме ТЯ

Ако при изчисляване в данъчното счетоводство стойността на печалбата е по-висока от същия показател в счетоводството, тогава възниква приспадаща се разлика, което означава, че има отсрочен данъчен актив.

ТЯ = Svr * NS, където:

OTA - отсрочен данъчен актив;

Свр — размер на временната разлика;

NS е данъчна ставка, равна на 20% (18% се плащат в регионалния бюджет и 2% във федералния бюджет).

За отразяване в счетоводството се извършва следната кореспонденция:

Дт 09 - Кт 68 - начисляване на ОНА.

Отразяване на ИТ

Ако счетоводната печалба е по-голяма от данъчната печалба, възниква отсрочен данъчен пасив.

Това може да бъде отразено в счетоводството, като се използва следната кореспонденция:

Дт 68 - Кт 77 - начисляване на ИТ.

Ако възникне ситуация, когато временните разлики остават неуредени по някаква причина, се правят следните записи, за да ги отпишат:

За отписване на отсрочен данъчен актив чрез осчетоводяване на данък върху дохода - Dt 91 - Kt 09

За отписване на отсрочен данъчен пасив - Dt 77 - Kt 91.

Счетоводно отчитане на ПНО и ПНА

Постоянно данъчно задължение възниква, ако въз основа на резултатите за отчетния период стойността на печалбата в данъчното счетоводство е по-голяма от тази в счетоводството.

PNO = Prp * NS, където

ПНО - постоянно данъчно задължение;

Prp - постоянна разлика (положителна);

NS е данъчната ставка, която е равна на 20%.

Счетоводните записи за данък върху дохода в този случай ще бъдат както следва:

Дт 99 - Кт 68 - начисляване на постоянно данъчно задължение.

В ситуация, в която печалбата е по-малка данъчно, а не счетоводно, съответно постоянната разлика се оказва отрицателна. Възниква постоянен данъчен актив.

Данъкът върху дохода се отразява в счетоводните записи, както следва:

Дт 99 - Кт 68 - начисляване на условен данъчен разход.

Стойността е равна на счетоводната печалба, умножена по данъчната ставка.

Загубата в резултат на операцията, която също се умножава по данъчната ставка, представлява условен доход и се показва, както следва:

Dt 68 - Kt 99.

Изчислената печалба в данъчното счетоводство, умножена по данъчната ставка, е текущият данък върху дохода. Не е необходимо да създавате кореспонденция, за да го покажете.

В резултат на извършените операции финансовият резултат за данък върху дохода става равен на текущата данъчна стойност.

За малки предприятия вписванията за данък върху доходите изглеждат така: Dt 99 - Kt 68.

Можете да научите повече за данъчните стимули за данък върху доходите в нашата статия „Какви стимули за корпоративен данък върху доходите са установени за 2017-2018 г.?“ .

Резултати

Прилагането на PBU 18/02 често повдига въпроси. Но след като разберете ясно понятията ONO, ONA, PNO и PNA, обсъдени по-горе, можете лесно да се справите с привеждането на баланса в сметка 68 до размера на данъка върху дохода, показан в декларацията.

14.11.2012 Печат

Внимавайте, този материал на списанието е актуален към 14 ноември 2012 г

Осчетоводяване на данък върху дохода, изчисляване на данък върху дохода

Тази статия е написана въз основа на материали от Berator. Определението за печалба е дадено в член 247 от Данъчния кодекс. Както руските, така и чуждестранните организации плащат данък върху получените печалби. Отразява се в декларацията, нарича се текуща и се внася в бюджета. Не забравяйте, че получената сума трябва да бъде намалена с размера на постоянните данъчни активи и пасиви. Вижте как трябва да се изчислява данъкът върху доходите, записите са приложени.

Вписвания за данък върху дохода

За разплащания с бюджета в сметкоплана е предназначена сметка 68: начисляването на данък върху дохода се отразява в кредита на съответните подсметки, а прехвърлянето към бюджета се отразява в дебита. Трябва да отразите данъка на два етапа: първо изчислете данъка върху счетоводните печалби, след което направете окончателната корекция. Когато данъчният период приключи, осчетоводяването ще изглежда така:

ДЕБИТ 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода (доход)“ КРЕДИТ 68

Начислен разход за условен данък върху дохода

Ако данъкът се начислява върху счетоводните печалби, той се нарича приет доход:

ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода (приход)“

Резултатът, като се вземат предвид корекциите за постоянни данъчни активи и пасиви, е дължимата сума. Сега текущият данък върху доходите трябва да се плаща на държавата.

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 51

Моля, обърнете внимание: отразяването на условния разход върху дебит 99 не намалява.

Всички предприятия и организации в нашата страна (включително чуждестранни, получаващи доходи в Русия), които имат финансови приходи и работят в съответствие със стандартите на общата данъчна система, са задължени да плащат данък върху доходите в регионалния и федералния бюджет на Руската федерация. За изчисляване и правилно регистриране на този сегмент от данъчното облагане има счетоводни записи за данък върху дохода.

Данък общ доход – осчетоводявания. Основни понятия

В съответствие с общоприетите стандарти печалбата се изчислява като приходи минус разходи. Този облагаем доход по своята същност подлежи на данъчно облагане. Данъчната печалба се изчислява в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и се определя въз основа на първични документи, както и счетоводни резултати. Счетоводните записи за данък върху доходите се отразяват в базата данни, която съдържа всички промени в състоянието на счетоводните обекти. Основните контировки (счетоводни записи) в този данъчен сегмент са: „прехвърлен данък върху дохода - осчетоводяване Dt99 Kt68“ и „плащане на данък върху дохода - осчетоводяване Dt68 Kt51“.

Данъкът върху печалбата на организацията е начислен - осчетоводяване Dt68 Kt51. Платежното нареждане съдържа следните данни: сумата от 59 986 рубли е преведена във федералния бюджет, сумата от 339 924 рубли е преведена в местния регионален бюджет.

За данъка върху доходите осчетоводяванията DT99 и KT68 сметки се използват във всяка организация, която използва данъчната система „доходи минус разходи“.

Олег Добър, Ръководител на отдела за корпоративен подоходен данък на отдела за данъчна и митническа политика на руското Министерство на финансите.

Организациите трябва да изчисляват и превеждат авансови вноски и данък върху дохода в бюджета за всеки отчетен (данъчен) период, ако прилагат общия режим. В същото време начисляването и плащането на данъци трябва да бъде отразено в счетоводството, както всеки друг факт от икономическия живот. Това трябва да се направи, като се вземат предвид изискванията на PBU 18/02. Това е единственият начин да се отстранят несъответствията, които съществуват в счетоводството и данъчното отчитане. Как правилно да прилагате PBU 18/02 ще бъде обсъдено в тази препоръка.

Между другото, само определени категории платци на данък върху доходите може да не спазват изискванията на PBU 18/02, а именно:

• кредитни организации, държавни и общински институции;
• организации, които имат право да използват опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност.

Всичко това следва от параграфи 1 и 2 на PBU 18/02, параграфи 1 и 2 на член 286, параграф 1 на член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как да изчислим данък върху дохода в счетоводството

Организирайте счетоводното отчитане на начислените и платени суми на данък върху дохода, както и авансови плащания за него, в сметка 68. За да направите това, отворете отделна подсметка „Изчисления за данък върху дохода“.

Тези, които не прилагат PBU 18/02, имат право да отразяват в счетоводството данъка, изчислен в декларацията. Тъй като източникът на данъчно плащане е печалбата, тя трябва да се изчисли в съответствие с дебита на сметка 99:

– данък върху дохода (авансово плащане) се начислява за данъчния (отчетен) период.

Това се установява от Указанията за сметкоплана (сметки 68 и 99).

Ако от вас се изисква да прилагате PBU 18/02, тогава не можете просто да вземете и отразите в счетоводството данъка върху дохода, записан в декларацията. Ще получите тази стойност, но само след като сте сумирали стойностите на следните показатели за периода по сметка 68:

• условен разход за данък върху дохода, изчислен на база счетоводна (балансова) печалба;
• условен доход от данък печалба, който се изчислява от счетоводната (балансова) загуба;
• постоянни данъчни активи или пасиви от постоянни разлики, ако има такива;
• отсрочени данъчни активи или пасиви от временни разлики, ако има такива.

Работата е там, че поради разлики в състава и процедурата за признаване на приходи и разходи, размерът на счетоводния (балансов) и облагаемата печалба може да не съвпада. Това означава, че простото умножаване на получената печалба по данъчната ставка не е достатъчно. Това няма да покаже в счетоводството размера на реалните данъчни задължения на организацията.

Само при спазване на изискванията на PBU 18/02 и отразяване на възникващите разлики може да се определи реалният размер на данъка в счетоводството. В резултат на това, преди да бъде платен данъкът, в подсметка 68 „Изчисления на данък върху дохода“ трябва да има или кредитно салдо (платим данък), или напълно нулево салдо (когато не е необходимо да се плаща данък според декларацията). Други опции са възможни само ако организацията има надплащане или просрочени данъци върху дохода.

Сега нека поговорим за всичко по ред. Първо, нека дефинираме разликите, които възникват между счетоводството и данъчното счетоводство. И как да се отразят данъчните активи и пасиви, съответстващи на тези разлики в счетоводството.

Как се определят постоянните разлики и се отразяват счетоводно съответните данъчни активи и пасиви

Постоянна разлика (PD) възниква всеки път, когато приход или разход се вземе предвид изцяло или частично само в счетоводството или само за данъчно облагане. Ето пример кога това се случва:

• В счетоводството разходите се вземат предвид изцяло, но в данъчното счетоводство само в установения размер. Това се отнася например за лихви по заеми и други разходи, нормализирани при изчисляване на данъка върху дохода;
• разходите, свързани с прехвърлянето на имущество (стоки, работи, услуги) за безплатно ползване, се признават само в счетоводството;
• загубата се пренася в бъдещето, но след определен период (10 години) вече не може да се взема предвид за данъчни цели.

Това е посочено в параграф 4 от PBU 18/02.

В същия отчетен период, в който възникват постоянните разлики, запишете съответните данъчни активи или пасиви. Тоест тези суми, с които данъкът в счетоводството ще бъде намален или увеличен. За отчитане на постоянни данъчни задължения и активи открийте едноименни подсметки за сметка 99.

Причината за постоянните различия			Публикации
Доходите се вземат предвид само за данъчни цели	Постоянни данъчни задължения (PNO)	Увеличете размера на данъка	Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения” Кредит – отразява се постоянно данъчно задължение
Разходи, които не се признават за данъчни цели
Приходите се отразяват само счетоводно	Постоянни данъчни активи (PTA)	Намалете размера на данъка	Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 99 подсметка „Постоянни данъчни активи“ – отразява се постоянен данъчен актив
Разходите се признават само за данъчни цели

Определете размера на PNA и PNA, като използвате формулата:

Диаграма на действията ще ви помогне бързо да определите PNO и PNA: как да определите постоянни разлики в счетоводството и какви осчетоводявания да направите.

Непрекъснатите данъчни задължения и активи не са погасени през годината. Те могат да бъдат отписани от сметка 99 само като част от нетната печалба или загуба при реформиране на баланса. В същото време ги отнесете към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“

Тази процедура е предвидена в параграф 7 от PBU 18/02 и Инструкциите за сметкоплана (сметки 68, 84 и 99)

Внимание: Има мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляването на данъците върху печалбата, трябва да бъдат отразени в счетоводството като част от други. Това не е вярно. Длъжностните лица ще бъдат глобени за грешки. Ако в крайна сметка данъците също са подценени, тогава самата организация ще бъде наказана и размерът на глобите ще се увеличи. Но има изход.

Ако по време на одит се открие подобна грешка от минали години, поради която отчетността и данъците са изкривени, тогава няма да е възможно да се избегне отговорност. Ще смекчите последствията, ако сами преизчислите данъците си, предоставите правилната информация и платите санкции.

Що се отнася до грешките от тази година, всичко може да се коригира. Ако квалифицирате правилно разходите, успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъци. Отмяна на грешни въведени данни.

Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от тяхната цел и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се класифицират не само като други, но и като разходи за обичайни дейности (клауза 4 от PBU 10/99).

Организацията Alpha изплаща обезщетение на служител, когато колата му се използва за служебни цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данък върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92). грешка! Дебит 20 Кредит 73 - 1200 рубли. – на служителя е начислено обезщетение за личен автомобил в рамките на нормите; Дебит 91-2 Кредит 73 - 3800 рубли. – начислено е обезщетение на служител за личен автомобил над нормата. Правилно така: Дебит 20 (26, 44…) Кредит 73 - 5000 рубли. – на служителя е начислено обезщетение за личен автомобил. Ето как да поправите грешката: Дебит 91-2 Кредит 73 - 3800 рубли. – върнато е обезщетение на служител за личен автомобил над нормата; Дебит 20 Кредит 73 - 3800 рубли. – е начислено допълнително обезщетение на служителя за личен автомобил.

Как се определят временните разлики и се отразяват счетоводно съответните данъчни активи и пасиви

Временна разлика възниква, ако някакъв приход или разход се отчете в счетоводството в един период и при облагане с данък в друг. Има два вида временни разлики – приспадащи се (DVR) и облагаеми (TVR).

Приспадаща се временна разлика (DTD)възниква например в следните ситуации:

• когато изчислявам амортизацията по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство. Алтернативно в данъчното счетоводство се изчислява линейно, а в счетоводството – по редуциращия баланс;
• ако има пренесена загуба, която ще се вземе предвид за данъчно облагане преди изтичането на 10 години;
• ако разходите се отчитат по различен начин в себестойността на продукцията в счетоводството и данъчното облагане.

Облагаемата временна разлика (TDT) се формира по-специално в резултат на:

• прилагане на различни методи на амортизация в счетоводството и данъчното отчитане. Например в данъчното счетоводство се изчислява линейно, а в счетоводството – по редуциращия остатък;
• когато се използва касовият метод в данъчното счетоводство, а в счетоводството отразяват приходите и разходите въз основа на времева сигурност.

Всичко това следва от параграфи 8–12 от PBU 18/02.

В същия отчетен период, в който са възникнали или уредени временните разлики (изцяло или частично), се отразяват отсрочените данъчни активи или пасиви. Тоест онези суми, с които данъкът ще бъде намален или увеличен в счетоводството през следващите отчетни периоди и които не се вземат предвид в текущия.

За отчитане на отсрочени данъчни активи използвайте сметка 09, а за пасиви - сметка 77. В следващите периоди, когато приходите и разходите се сближават в счетоводството и данъчното счетоводство, изплащайте отсрочени данъчни пасиви и активи.

Ето как да запишете създаването и уреждането на отсрочени данъчни активи и пасиви:

Причина за временните разлики	Вид на данъчните активи и пасиви	Как се отразява на данъка върху доходите в счетоводството?	Публикации
Приходи, които не са отразени в счетоводството за текущия отчетен период	Отсрочени данъчни активи (DTA)	Намалете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период се увеличава	– отразява се отсрочен данъчен актив; – отсроченият данъчен актив е погасен (изцяло или частично)
Разходи, които не са признати за данъчно облагане през текущия отчетен период
Доходи, които не се вземат предвид за данъчно облагане през текущия отчетен период	Отсрочени данъчни задължения (DTL)	Увеличете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период е намален	– отразява се отсрочен данъчен пасив; Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – отсроченото данъчно задължение е погасено (изцяло или частично)
Разходи, които не са отразени в счетоводството на текущия отчетен период

Определете размера на ТЯ и ИТ, като използвате формулата:

Тази процедура е предвидена в параграфи 8–12, 14 и 15 от PBU 18/02.

Диаграма на действията ще ви помогне бързо да определите ИТ и ТЯ: как да определите временните разлики в счетоводството и какви записи да направите.

Как да се отрази в счетоводството

Изчислете условното потребление в съответствие с параграф 20 от PBU 18/02. Тоест по формулата:

Отразете условния разход за данък върху дохода върху подсметка със същото име в сметка 99:

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– за отчетния (данъчен) период е начислен условен разход за данък върху дохода.

Пример за отразяване на начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството. Организацията прилага PBU 18/02. Въз основа на резултатите от периода се определя печалбата в счетоводството и данъчното счетоводство

Въз основа на резултатите от работата за първото тримесечие, според счетоводните данни, Alpha LLC получи печалба от 1 500 000 рубли. Организацията плаща данък върху доходите на всяко тримесечие. Приложимата ставка на данъка върху доходите е 20 процента.

Оборотите за първото тримесечие в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ възлизат на:

Индекс	Сума	Дебит	Кредит
Условен разход за данък върху дохода	300 000 rub. (1 500 000 рубли × 20%)	99	68
PNO	16 000 rub.	99	68
ТО възникна	2000 rub.	68	77
ТО е угасено	1000 търкайте.	77	68
ТЯ се появи	8000 rub.	09	68
ONA изгасна	2000 rub.	68	09

Сумата на текущия данък върху дохода, генериран по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“, беше:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Според данните от данъчното счетоводство размерът на данъка върху доходите за първото тримесечие също възлиза на 321 000 рубли.

Счетоводителят отрази плащането на данък общ доход със следните записи:

– 48 150 rub. – данъкът върху доходите за първото тримесечие е преведен във федералния бюджет;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
– 272 850 rub. – данъкът върху доходите за първото тримесечие е преведен в областния бюджет.

Как да отразявате условен приход от данък върху дохода в счетоводството

Дори ако организацията, според счетоводните данни, е претърпяла загуба през отчетния (данъчен) период, запишете данък върху дохода върху тази сума. Това се нарича приет доход за данъци върху дохода. Този показател е продукт на текущата ставка на данъка върху дохода и размера на загубата, отразена в счетоводството. Тоест трябва да се изчисли така:

Тази процедура е предвидена в параграф 20 от PBU 18/02.

Отразете условния приход от данък върху печалбата в подсметка със същото име в сметка 99:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
– начислен условен приход от данък печалба за отчетния (данъчен) период.

В данъчното счетоводство нищо не се счита от загубата. Така че, ако има повече разходи от приходи, няма печалба, тогава няма от какво да се изчислява данъкът. Базата за изчисляване на данъка върху дохода е нула. Въпреки това, в бъдещи периоди загубата може да намали облагаемата печалба (клауза 8 от член 274, клауза 1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Счетоводните правила не предвиждат подобни норми. Следователно възниква подлежаща на приспадане временна разлика. Следователно, след като условният доход за данък върху дохода е определен в счетоводството и е възможно точно да се определи размерът на данъка върху дохода, отразете го в счетоводството (клауза 14 от PBU 18/02).

В периода, в който е определена данъчната загуба, направете счетоводен запис:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив, който ще бъде погасен през следващите отчетни (данъчни) периоди.

Тъй като загубата се пренася, изплатете отсрочения данъчен актив:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
– отсроченият данъчен актив се отписва от уредената загуба.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 14 от PBU 18/02, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Инструкции за сметкоплана и писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2003 г. № 16- 00-14/219.

Пример за отразяване на условен доход от данък върху дохода и отсрочен данъчен актив в счетоводството. В края на данъчния период организацията е претърпяла данъчна и счетоводна загуба

В края на 2016 г. Alpha LLC получи загуба:

• според счетоводни данни - 100 000 рубли;
• според данните на данъчното счетоводство - 100 000 рубли.

В края на първото тримесечие на 2017 г. печалбата на Алфа е:

• според счетоводни данни - 200 000 рубли;
• според данъчните регистри - 200 000 рубли.

В края на първото полугодие на 2017 г. печалбата на Алфа е:

• според счетоводни данни - 50 000 рубли;
• според данъчните регистри - 50 000 рубли.

В счетоводните записи на организацията са направени следните записи.

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
20 000 rub. (100 000 рубли × 20%) – сумата на условния доход е начислена;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
20 000 rub. (100 000 рубли × 20%) - от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив.

- 40 000 rub. (200 000 рубли × 20%) - за първото тримесечие е начислен условен данък върху дохода;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 rub. (100 000 рубли × 20%) - отсроченият данъчен актив се изплаща от загубата.

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода (доход)“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 40 000 rub. – начислен данък върху дохода (условен разход) за първото тримесечие е сторниран;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 rub. – данъчният актив е възстановен от загубата, отразена през първото тримесечие.

Загубата за 2016 г. намалява облагаемата печалба за първата половина на 2017 г. с не повече от 50 процента (клауза 2.1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 10 000 rub. (50 000 рубли × 20%) - условен данък върху печалбата е начислен за шестте месеца;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 5000 рубли. (50 000 рубли: 2 × 20%) - отсроченият данъчен актив се изплаща от прехвърлената данъчна загуба, което намалява облагаемата печалба за полугодието.

Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за първото полугодие на 2017 г., е равен на 5000 рубли. Кредитното салдо по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ е равно на:
10 000 rub. - 5000 рубли. = 5000 rub.

Текущият данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.

Пример за това как условен разход за данък върху дохода се отразява в счетоводството при приключване на отчетен период. В счетоводството на организацията се определя печалбата, а в данъчното счетоводство - загубата

Alpha LLC изчислява данък върху дохода на месечна база въз основа на действителните печалби. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касовия метод. Организацията прилага PBU 18/02. Алфа се занимава с предоставяне на информационни услуги и е освободена от ДДС.

През януари Alpha продаде услуги на стойност 1 000 000 рубли.

Персоналът на организацията получи заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест от начислените заплати възлиза на 157 200 рубли.

Към 31 януари не са изплатени приходи от продажби, не са издавани заплати на персонала и не са преведени в бюджета задължителни осигурителни вноски.

На 15 януари управителят на Алфа А.С. Кондратиев представи авансов отчет за пътните разходи в размер на 1200 рубли. На същия ден тези разходи са му възстановени изцяло. Поради превишението на стандартната дневна надбавка в данъчното счетоводство, пътните разходи бяха отразени в размер на 600 рубли.

През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводството на организацията са направени следните записи:

Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 rub. – отразяват се приходи от продажба на информационни услуги;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77
- 200 000 rub. (1 000 000 рубли × 20%) - отсрочен данъчен пасив се отразява от разликата между приходите, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 rub. – начислени заплати за януари;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 120 000 rub. (600 000 рубли × 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между заплатата, отразена в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 69
– 157 200 rub. – задължителните осигурителни вноски са начислени от заплатите за януари;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 31 440 rub. (157 200 рубли × 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 71
- 1200 рубли. – отписани пътни разходи;

– 120 рубли. ((1200 rub. – 600 rub.) × 20%) – отразява постоянно данъчно задължение за пътни разходи, отразено в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 90-2 Кредит 26
– 758 400 rub. (600 000 рубли + 157 200 рубли + 1200 рубли) - цената на продадените услуги се отписва;

Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка „Печалба (загуба) преди данъци“
– 241 600 rub. (1 000 000 рубли – 758 400 рубли) – отразява се печалбата за януари;

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– 48 320 rub. (241 600 рубли × 20%) – сумата на условния разход за данък върху дохода е начислена.

През януари данъчното счетоводство на Alpha отразява загуба в размер на 600 рубли. (платени пътни разноски). Тъй като тази загуба ще повлияе на определянето на данъчната основа в следващите периоди, счетоводно е направен запис:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 120 рубли. (600 рубли × 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от данъчната загуба.

Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за януари, е нула. Салдото на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ е равно на:
200 000 rub. - 120 000 rub. – 31 440 rub. – 120 рубли. – 48 320 rub. – 120 рубли. = 0.

Разходът за условен данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.

Контролна проверка

За да проверите дали сте отразили правилно изчисленията на данъка върху дохода във вашето счетоводство, използвайте формулата:

Ако полученият резултат съвпада със сумата, отразена на ред 180 от лист 02 на данъчната декларация за доходите, тогава правилно сте отразили изчисленията във вашето счетоводство.

Ако организацията няма постоянни и временни разлики, тогава данъкът върху печалбата в декларацията трябва да бъде равен на сумата на условния разход за нея в счетоводството (клауза 21 от PBU 18/02).

Връзката между счетоводните и данъчните счетоводни показатели, които влияят върху формирането на баланса и облагаемата печалба, е представена подробно в таблицата.

Как да се отрази плащането на данък върху доходите в счетоводството

Отразете плащането на данък общ доход към бюджета, като публикувате:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
– данък върху дохода (авансово плащане) за данъчния (отчетен) период се превежда във федералния (регионален) бюджет.

Как да се съобразим със спецификата на внасяне на авансови вноски за данък общ доход

Авансовите плащания за данък общ доход се превеждат по един от следните начини:

• месечно въз основа на печалбата, получена през предходното тримесечие;
• месечно на база реална печалба;
• тримесечно.

За тези, които не прилагат PBU 18/02

Тези, които не прилагат PBU 18/02, отразяват авансовите плащания и данъка в счетоводството в същата сума като в декларацията. В този случай е необходимо да се вземат предвид някои характеристики. А именно, начислените суми може да се наложи да бъдат коригирани:

Начин на превеждане на авансови плащания	Особености
Месечно въз основа на данъчната печалба от предходното тримесечие	В края на тримесечието начислете данък, както е в декларацията: Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход – за тримесечието е начислен данък върху дохода. Ако в края на тримесечието авансовото плащане се окаже повече от организацията, прехвърлена през тримесечието, платете разликата в бюджета: Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51 – авансовото плащане за данък върху дохода въз основа на резултатите от тримесечието се прехвърля, като се вземат предвид вече платени суми. Ако в края на тримесечието авансовото плащане се окаже по-малко от прехвърленото от организацията през тримесечието, намалете предварително начислените суми. В счетоводството отразете сторнирането: Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – сторнирана е предварително начислената сума на авансовите вноски за данък общ доход
Месечно въз основа на действителната данъчна печалба	Ако трябва да платите допълнителен данък в края на годината: Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – за годината е начислен допълнителен данък върху дохода. Когато в края на годината размерът на начислените авансови плащания надвиши данъка за годината: Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – прекомерно начисленият данък върху доходите е обърнат
Тримесечно от данъчна печалба

Пример за това как месечните авансови плащания се отразяват в счетоводството. Организацията не прилага PBU 18/02 и в края на годината е определена загуба

Организация Alpha изчислява месечните авансови плащания въз основа на печалбите, получени през предходното тримесечие.

Размерът на месечното авансово плащане през първото тримесечие на 2017 г. е определен на базата на месечното плащане през третото тримесечие на 2016 г. и възлиза на 50 000 рубли. Организацията прехвърли плащания в тази сума (като се вземат предвид новите данъчни ставки за разпределение между федералния и регионалните бюджети) в бюджета на 27 януари, 28 февруари и 28 март 2017 г. Тези дни счетоводителят на Алфа направи следния запис в счетоводството:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 50 000 rub. – превежда се авансово внесен данък върху доходите за текущия месец.

През първото тримесечие Alpha реализира печалба от 900 000 рубли. Размерът на тримесечното авансово плащане за данък общ доход е 180 000 рубли. (900 000 рубли × 20%). Въз основа на резултатите от първото тримесечие организацията трябва да плати допълнително към бюджета:

180 000 rub. - 50 000 rub. × 3 месеца = 30 000 rub.

Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 180 000 rub. – начислена е авансова вноска на данък върху доходите за първо тримесечие.

Размерът на месечната авансова вноска за второ тримесечие е:
900 000 rub. × 20%: 3 месеца. = 60 000 rub.

На 26 април организацията преведе в бюджета месечно авансово плащане за април и допълнително плащане въз основа на резултатите от първото тримесечие:
30 000 rub. + 60 000 rub. = 90 000 rub.

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 30 000 rub. – авансовото плащане на данък върху дохода за първото тримесечие се прехвърля, като се вземат предвид вече платени суми;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 60 000 rub. – посочена е месечната авансова вноска на данъка върху доходите за април.

Счетоводителят на Alpha направи подобни записи (по 60 000 рубли) на 29 май и 28 юни при прехвърляне на авансови плащания за май и юни.

През първата половина на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на 2 200 000 рубли. Размерът на авансовото плащане за данък общ доход е 440 000 рубли. (2 200 000 рубли × 20%). В края на шестте месеца организацията трябва да плати допълнително към бюджета:
440 000 рубли. - 50 000 rub. × 3 месеца - 30 000 rub. - 60 000 rub. × 3 месеца = 80 000 rub.

Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 260 000 rub. (440 000 рубли – 180 000 рубли) – начислено е авансово плащане на данък върху дохода за полугодието, като се вземат предвид начислените по-рано суми.

Размерът на месечната авансова вноска за третото тримесечие е:
(2 200 000 рубли – 900 000 рубли) × 20%: 3 месеца. = 86 666,67 rub.

На 28 юли организацията преведе в бюджета месечна авансова вноска за юли и допълнителна вноска за първата половина на годината:
80 000 rub. + 86 666 rub. = 166 666 rub.

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 80 000 rub. – превежда се авансовото плащане на данъка върху доходите за шестте месеца, като се вземат предвид вече платени суми;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
– 86 666 rub. – посочена е месечната авансова вноска за юли.

Счетоводителят на Alpha направи подобни записи (за 86 666 рубли и 86 668 рубли) на 28 август и 28 септември при прехвърляне на авансови плащания за август и септември.

За деветте месеца на 2017 г. печалбата на Alpha възлиза на 2 900 000 рубли. Размерът на авансовото плащане за данък общ доход е 580 000 рубли. (2 900 000 рубли × 20%). На 30 септември счетоводителят прави запис в сметките:

Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 140 000 rub. (580 000 RUB – 260 000 RUB – 180 000 RUB) – начислено е авансово плащане на данък върху дохода за девет месеца, като се вземат предвид начислените по-рано суми.

Размерите на месечните авансови вноски за четвърто тримесечие на 2017 г. и първо тримесечие на 2018 г. са:
(2 900 000 рубли – 2 200 000 рубли) × 20%: 3 месеца. = 46 666,67 rub.

Счетоводителят отразява тези суми в лист 2 от данъчната декларация за доходите за девет месеца на редове 290–310 (Q4 2017) и 320–340 (Q1 2018).

В края на девет месеца, като се вземат предвид предишни преведени авансови плащания, организацията има надплащане в размер на:

150 000 rub. + 30 000 rub. + 180 000 rub. + 80 000 rub. + 260 000 rub. - 580 000 rub. = 120 000 rub.

Следователно през четвъртото тримесечие (до 28 декември 2017 г.) Алфа трябва да преведе в бюджета само разликата между размера на начисленото авансово плащане и надвнесения размер на данъка в размер на:

140 000 rub. - 120 000 rub. = 20 000 rub.

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 20 000 rub. – посочена е авансова вноска на данък върху доходите за четвърто тримесечие на 2017г.

В края на 2017 г. Alpha получи загуба от 300 000 рубли. В тази връзка счетоводителят сторнира предварително начислените суми на авансови плащания за данък върху дохода:

Дебит 99 Кредит 90-9 (91-9)
- 300 000 rub. – отразява получената загуба в края на годината;

Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 580 000 rub. – сторнирани са предварително начислени авансови вноски за данък общ доход.

Авансовите плащания за данък върху доходите, прехвърлени през годината, образуват надплащане, което може да бъде компенсирано срещу бъдещи плащания или върнато на организацията.

За тези, които прилагат PBU 18/02

Тези, които прилагат PBU 18/02, не трябва специално да коригират авансовите плащания, натрупани в края на отчетните периоди. В крайна сметка размерът на данъка се формира от няколко показателя и всякакви промени ще се отразят на размера на реалните задължения. Ако в края на периода се установи, че изброените авансови плащания са по-малки от данъка за отчетния период, той трябва да бъде платен допълнително по общия начин:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
– авансовото плащане за данък върху дохода въз основа на резултатите от тримесечието се прехвърля, като се вземат предвид вече платени суми.

Пример за това как месечните авансови плащания се отразяват в счетоводството. Организацията прилага PBU 18/02

Alpha LLC прилага PBU 18/02. Авансовите данъчни плащания се правят ежемесечно въз основа на печалбата от предходното тримесечие.

Alpha изплати месечни авансови вноски през първото тримесечие на 2017 г. въз основа на печалбата от третото тримесечие на миналата година:
50 000 rub. (150 000 рубли: 3 месеца). В същото време счетоводителят разпредели данъка между федералния и регионалния бюджет съответно в размер на 3 и 17 процента.

Оборотите за първото тримесечие на 2017 г. в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ възлизат на:

Индекс	Сума	Дебит	Кредит
	150 000 rub.	68	51
Условен разход за данък върху дохода	260 000 rub. (1 300 000 рубли × 20%)	99	68
PNO	10 000 rub.	99	68
ТЯ се появи	30 000 rub.	09	68
Салдо по сметката 68	150 000 rub.	—	68

Така през първото тримесечие текущият счетоводен данък е равен на:
300 000 rub. (260 000 рубли + 10 000 рубли + 30 000 рубли)

В същото време към бюджета за първото тримесечие трябва да бъдат внесени:
150 000 rub. (300 000 рубли – 150 000 рубли)

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 150 000 rub. – превежда се авансовото плащане на данъка върху дохода за първото тримесечие, като се вземат предвид вече платени суми.

Въз основа на печалбата, получена през първото тримесечие на 2017 г., счетоводителят определи размера на месечното авансово плащане за второто тримесечие:
100 000 rub. (300 000 рубли: 3 месеца)

Оборотите за първото полугодие на 2017 г. в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ възлизат на:

Индекс	Сума	Дебит	Кредит
Авансови плащания за данък общ доход	600 000 rub.	68	51
Условен разход за данък върху дохода	560 000 рубли. (2 800 000 рубли × 20%)	99	68
PNO	10 000 rub.	99	68
ТЯ се появи	30 000 rub.	09	68
ONA изгасна	10 000 rub.	68	09
ТО възникна	90 000 rub.	68	77
Салдо по сметката 68	100 000 rub.	68	—

По този начин за полугодието данъкът върху дохода е равен в счетоводството:
500 000 rub. (560 000 rub. + 10 000 rub. + (30 000 rub. –10 000 rub.) – 90 000 rub.)

Тази сума съответства на определената в декларацията облагаема печалба. В същото време в края на шестте месеца организацията установи надплащане на авансови плащания:
100 000 rub. (600 000 рубли – 500 000 рубли)

Месечната авансова вноска за третото тримесечие беше:
66 667 рубли ((500 000 RUB – 300 000 RUB) : 3 месеца)

В същото време част от надплащането по авансови плащания за 2-ро тримесечие отиде към 3-то тримесечие.

За девет месеца Alpha регистрира балансова загуба от 250 000 рубли. Данъчната загуба възлиза на 270 000 рубли. Оборотът за третото тримесечие на 2017 г. в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ е записан, както следва:

Индекс	Сума	Дебит	Кредит
	700 000 rub.	68	51
Условен доход за данък общ доход	50 000 rub. (250 000 рубли × 20%)	68	99
PNO	35 000 rub.	99	68
ТЯ се появи	30 000 rub.	09	68
ONA изгасна	20 000 rub.	68	09
ТО възникна	90 000 rub.	68	77
ТО е угасено	45 000 rub.	77	68

Отчитайки факта, че има и загуба в данъчното счетоводство, възниква приспадаща се временна разлика. Тоест, за размера на условния приход от данък върху дохода, счетоводителят на Alpha отразява появата на отсрочен данъчен актив:

Дебит 09 Кредит 68 „Изчисления за данък общ доход“
- 50 000 rub. – отразява появата на ТЯ.

Така текущият данък за девет месеца в счетоводството е равен на:
0 търкайте. (50 000 rub. – 35 000 rub. – (30 000 rub. + 50 000 rub. – 20 000 rub.) + (90 000 rub. – 45 000 rub.))

Въз основа на резултатите от девет месеца организацията установи надплащане на авансови плащания:
700 000 rub. (700 000 рубли – 0 рубли)

Като се има предвид загубата, получена за девет месеца, няма нужда да се прехвърлят авансови плащания към Алфа през четвъртото тримесечие.

В края на годината счетоводната печалба на Alpha е определена на 3 850 000 рубли. Данъчната печалба възлиза на 3 700 000 рубли.

Индекс	Сума	Дебит	Кредит
Авансови вноски за данък общ доход за тримесечието	700 000 rub.	68	51
Условен разход за данък върху дохода	770 000 rub. (3 850 000 рубли × 20%)	99	68
PNA	65 000 rub.	68	99
PNO	35 000 rub.	99	68
ТЯ се появи	80 000 rub.	09	68
ONA изгасна	80 000 rub.	68	09
ТО възникна	90 000 rub.	68	77
ТО е угасено	90 000 rub.	77	68

Така само за една година размерът на данъка върху дохода в счетоводството беше:
740 000 рубли. (770 000 rub. – 65 000 rub. + 35 000 rub. + (80 000 rub. – 80 000 rub.) – (90 000 rub. – 90 000 rub.))

Тази сума съответства на данъка върху доходите в декларацията.

В същото време Alpha трябва да плати допълнително към бюджета за годината:
40 000 rub. (740 000 рубли – 700 000 рубли)

При допълнително плащане счетоводителят на Алфа направи следния запис:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
- 40 000 rub. – данъкът върху доходите за годината се прехвърля, като се вземат предвид преведените преди това авансови плащания.

Данъчни агенти

Данъчните агенти, в допълнение към изчисляването и плащането на данък върху собствените си печалби, трябва да записват сумите, удържани от доходите на техните контрагенти. Счетоводната процедура за тези суми зависи от вида доход, върху който се удържа данък.

Видове доходи	Публикации
	Дебит	Кредит	Предназначение
Приходи от сделки с ценни книжа	91-2	66 (67)	Лихви, натрупани върху ценни книжа (заеми)
	66 (67)	68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“	Удържан данък върху доходите от лихви по ценни книжа (заеми)
Изплащане на дивиденти	84	75-2	Начислени дивиденти
	75-2	68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“	Данък върху дохода, удържан при изплащане на дивиденти
Доходи от използване на интелектуална собственост	20	76	Натрупани роялти
	76	68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“	Данък, удържан от плащания за използване на интелектуална собственост
Доходи, получени от чуждестранна организация от продажба на имущество	08	76	Отразено е задължението към продавача за закупения дълготраен актив
	76	68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“	Данък, удържан от доходите на чуждестранна организация от продажба на имущество
Други доходи (например доходи, изплатени на чуждестранна организация за отдаване под наем на нейна собственост)	20 (26,44)	76	Начислен наем
	76	68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“	Удържан данък върху доходите от наем

Тази процедура е предвидена в Указанията за сметкоплана (сметки 66, 68, 75, 76).

Как да се отрази данък върху печалбата в счетоводството на консолидирана група

Ситуация: Как отговорен участник в консолидирана група може да отрази счетоводно начисления данък върху доходите на други участници?

Преди да отразите дължимия данък върху дохода по сметка 68, оформете го като цяло за консолидираната група (CGN) по сметка 78. В същото време, когато формира данъка, всеки участник трябва да спазва PBU 18/02.

Въпреки факта, че сметка 78 не е предвидена в сметкоплана, е удобно да се използва за синтетично счетоводно отчитане на сетълменти между участниците в Групата компании. Именно това препоръчва да се направи руското министерство на финансите в писмо от 16 март 2012 г. № 07-02-06/56. В крайна сметка само отговорен член на групата може да определи общия размер на данъка като цяло според консолидирания групов данък. „Собственият“ данък на всеки участник все още не е задължение към бюджета. Едва след като бъде събрана данъчната информация на всички участници, може да се определи общата сума.

Какво отразяват участниците в сметка 78 е посочено в таблицата:

Отговорник на КГН	Други участници в KGN
Текущ данък върху дохода от собствената ви данъчна основа. Вместо сметка 68, подсметката „Изчисления за данък върху дохода“. Данъкът трябва да се генерира по общия начин, т.е. балансиране на условни разходи/приходи, постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви по сметка 78
Разплащания с всички участници в консолидираната група данъкоплатци за данък	Разплащания с отговорния участник за данък
Разликата между данъка върху дохода от вашата собствена данъчна основа и това, което трябва да бъде прехвърлено на отговорния участник, въз основа на условията на споразумението за създаване на консолидирана група данъкоплатци
Изчисляване на данък общ доход за групата като цяло	–

Разликите от собствената данъчна основа на всеки участник и онези суми, които се преразпределят съгласно споразумението за консолидирано данъчно облагане, се отчитат по сметка 99 „Печалби и загуби“. Този показател ще повлияе на нетната печалба на участника.

Между другото, такива разлики могат да възникнат, ако данъкът в групата се преразпредели въз основа на дела на участник. Тоест, когато за първи път се определя общата сума на данъка за групата. След това данъкът се преразпределя към отговорния участник в дела, определен за всеки участник по споразумение. В този случай размерът на данъка на конкретен участник няма значение. Данъкът може да се преразпредели и по друг принцип, записан в КТГ споразумението.

В счетоводните записи на всеки член на групата изчисленията, свързани с плащането на данък върху дохода, се отразяват в следните записи:

Дебит 78 Кредит 51
– парите са преведени на отговорния участник за плащане на данък общ доход (за всички членове на групата, с изключение на отговорния);

Дебит 99 Кредит 78
– разликата между текущия данък върху дохода и дължимия от участника се отписва, ако посочената разлика е отрицателна;

Дебит 78 Кредит 99
– разликата между текущия данък върху дохода и дължимия от участника се отписва, ако посочената разлика е положителна.

Отчетът за финансовите резултати се попълва въз основа на това как е записан финансовият резултат в края на отчетния период.

печалба. Ред 2410 „Текущ данък върху дохода” отразява данъка върху дохода, генериран от участника от собствената му данъчна основа. Разликата между този показател и задълженията на участника по консолидираното групово данъчно споразумение трябва да се отрази отделно в ред 2465 „Преразпределение на данък върху дохода в рамките на консолидираната група данъкоплатци“. Отрицателните разлики посочете в скоби, а положителните разлики без скоби.

Лезия. Ако участник претърпи загуба в края на отчетния период, не се формира отсрочен данъчен актив. В такава ситуация отразете сумата на текущия данък върху дохода на ред 2410 „Текущ данък върху дохода“ без скоби.

Ако участник е претърпял загуба дори преди да влезе в CTG, той може да е отписал отсрочени данъчни активи. Те не намаляват данъчната основа на консолидираната група данъкоплатци. Те се отписват със следното окабеляване:

Дебит 99 Кредит 09
– отписва се отсрочен данъчен актив, който не намалява консолидираната данъчна основа (това записване трябва да се направи в последния отчетен период преди участникът да влезе в консолидираната група).

Транзакции, които се отразяват само от отговорния участник

Отговорният член на CRP също прави следните записи:

– данъкът върху дохода се изчислява общо според консолидираната група данъкоплатци;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
– данъкът върху доходите на групата данъкоплатци се превежда в бюджета.

Препоръчително е отговорният участник да открие отделни подсметки към сметка 78 за разплащане на данък върху дохода с всеки участник. Включително и себе си. Това ще опрости контрола върху задълженията на участниците въз основа на условията на споразумението CTG.

Отговорното лице отразява погасяването на задълженията на участниците в CTG чрез осчетоводяване:

Дебит 51 Кредит 78
– получени са средства от член на групата за погасяване на задължението за плащане на данък общ доход.

Данък върху доходите от консолидираната данъчна основа не се отразява в Отчета за финансовите резултати. Обяснението е просто: отговорният участник формира сборната база за корпоративния подоходен данък само в данъчното счетоводство.

Пример за това как участник в консолидирана група данъкоплатци отразява собствения си данък върху доходите в счетоводството

Alpha LLC е член на консолидирана група от данъкоплатци.

Въз основа на резултатите от работата за първото тримесечие в счетоводството на Алфа бяха определени следните показатели, необходими за изчисляване на данъка върху дохода:

99 78 ТО възникна 20 000 rub. 78 77 ТО е угасено 10 000 rub. 77 78 ТЯ се появи 80 000 rub. 09 78 ONA изгасна 20 000 rub. 78 09

Сумата на текущия данък върху дохода, генериран по сметка 78, беше:
1 000 000 rub. + 60 000 rub. – (20 000 rub. – 10 000 rub.) + (80 000 rub. – 20 000 rub.) = 1 100 000 rub.

Съгласно споразумението CTG, отговорният участник определи дела на Alpha в общия данък:
1 000 000 rub.

Положителната разлика между текущия данък върху дохода и частта от консолидирания групов данък, отнасяща се за Алфа, е 100 000 рубли. (1 100 000 рубли – 1 000 000 рубли).

Счетоводителят отразява отписването на разликата между собствения данък върху доходите на Алфа и сумата, която трябва да бъде преразпределена към консолидираната данъчна група, като публикува:

Дебит 78 Кредит 99
- 100 000 rub. – разликата между текущия данък върху доходите и сумата на средствата за прехвърляне се отписва.

В отчета за финансовите резултати за първото тримесечие счетоводителят на Алфа посочи:

• на ред 2410 „Текущ данък върху доходите“ - 1 100 000 рубли. (в скоби);
• на ред 2465 „Преразпределение на данък върху дохода в рамките на консолидирана група данъкоплатци“ - 100 000 рубли. (без скоби).

Пример за това как отговорен участник отразява данък върху дохода в счетоводството - собствен и общ за консолидирана група данъкоплатци

LLC „Производствена фирма „Мастер““ е отговорен участник в консолидираната група данъкоплатци. Останалите членове на групата са:

• Алфа ООД;
• LLC "Търговска компания "Хермес"".

Въз основа на резултатите от работата за първото тримесечие в счетоводството на капитана са определени следните показатели, необходими за изчисляване на собствения данък върху дохода:

ТО възникна 30 000 rub. 78 77 ТО е угасено 15 000 rub. 77 78 ТЯ се появи 95 000 rub. 09 78 ONA изгасна 40 000 rub. 78 09

За определяне на задълженията за плащане на данъци за всеки член на групата, счетоводителят „Магистър” откри съответни подсметки за сметка 78. „Главният” счетоводител отразява текущия данък върху дохода от собствената си данъчна основа в своята подсметка „Разчети с „Главен””.

Размерът на вашия собствен текущ данък върху доходите, генериран по сметка 78 подсметка „Разплащания с капитана“, е:
1 300 000 рубли + 50 000 rub. – (30 000 rub. – 15 000 rub.) + (95 000 rub. – 40 000 rub.) = 1 390 000 rub.

Въз основа на резултатите от работата на консолидираната група за първото тримесечие данъкът върху печалбата, изчислен върху общата печалба за групата като цяло, възлиза на 4 200 000 рубли. Размерът на данъка, определен въз основа на печалбата на всеки участник, беше:

• за Alpha - 1 000 000 рубли;
• за "Хермес" - 1 700 000 рубли;
• за „Магистър” – 1 500 000 рубли.

Начисляването и разпределението на тези задължения в счетоводството на капитана се отразяват в следните записи:

Дебит 78 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 4 200 000 rub. – начислен е данък общ доход за консолидираната група данъкоплатци;

Дебит 78 подсметка „Разплащания с Алфа“ Кредит 78
- 1 000 000 rub. – отразява размера на данъка, дължим от Алфа;

Дебит 78 подсметка „Разплащания с Хермес“ Кредит 78
– 1 700 000 rub. – отразява размера на парите за плащане на данъци, дължими от Hermes;

Дебит 78 подсметка „Разплащания с главния“ Кредит 78
- 1 500 000 rub. – отразява паричната сума за плащане на дължимия данък от „Майстора“.

Тъй като размерът на текущия данък върху доходите на „Master“ (1 390 000 рубли) е по-малък от размера на средствата, дължими по консолидираното изчисление (1 500 000 рубли), възникна разлика, която намалява нетната печалба на „Master“.

Дебит 99 Кредит 78 подсметка „Разплащания с капитана“
- 110 000 rub. (1 500 000 рубли – 1 390 000 рубли) – разликата между текущия данък върху дохода и сумата на средствата, предназначени за плащане на данъка от средствата на Капитана, се отписва.

В отчета за финансовите резултати за първото тримесечие главният счетоводител посочи:

• на ред 2410 „Текущ данък върху доходите“ – 1 390 000 рубли. (в скоби);
• на ред 2465 „Преразпределение на данъка върху дохода в рамките на консолидираната група данъкоплатци“ - 110 000 рубли. (в скоби).

Общият данък върху доходите за консолидираната група данъкоплатци не е отразен в отчета за финансовите резултати на Master.

По материали от БСС "Система Главбух"