تم استلام دفعة مقدمة من العميل مقابل الأسلاك. ماذا يجب أن تفعل بعد استلام فاتورة مسبقة من المورد؟ قواعد تسجيل ASF

تعتبر الدفعات المقدمة مدفوعات بمبلغ 100% أو جزئيًا من مبلغ العقد، يتم إجراؤها قبل استلام البضائع أو الخدمة فعليًا، واكتمال العمل، وما إلى ذلك. وهدفها الأساسي هو ضمان الوفاء بالالتزامات من حيث التوقيت والحجم والجودة.

بناءً على المادة 487، الفقرة 1 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تعتبر الدفعة المقدمة أو الدفعة المقدمة بمثابة دفعة يتلقاها المورد أو البائع قبل أن يفي فعليًا بالتزاماته.

ما هي السلف التي تخضع لضريبة القيمة المضافة؟

كما هو مذكور في المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 1، فإن موضوع ضريبة القيمة المضافة هو المعاملات التي تنطوي على بيع الخدمات أو العمل أو البضائع في روسيا. ولذلك، يجب على المنظمة التي تلقت دفعة مقدمة بأي مبلغ لتأمين الالتزامات المستقبلية أن تقوم بحساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ المستلم.

يجب أن نتذكر أنه ليست كل السلف دون استثناء تخضع لضريبة القيمة المضافة.

1. الدفعات المقدمة للمعاملات التي لم ينص عليها قانونًا لضريبة القيمة المضافة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة:

• عمليات التصدير والنقل الدولي والعمليات الأخرى الخاضعة للضريبة بنسبة صفر (المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 1، القسم الفرعي 1)؛
• العمليات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي): التأمين والخدمات المصرفية والخدمات الطبية والتعليمية وما إلى ذلك؛
• لبيع الخدمات والسلع وأداء العمل خارج روسيا (المادتان 147 و 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2. ليس من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المقيدة للتوريد اللاحق للخدمات أو السلع أو إنتاج العمل، والتي تستمر دورة الإنتاج الصناعي فيها لفترة أطول من ستة أشهر (وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي الاتحاد بتاريخ 28 يوليو 2006 رقم 468) (المادة 154، الفقرة 1، الفقرة 3؛ المادة 167، الفقرة 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة؟

يجب على البائع، بعد أن تلقى دفعة مقدمة (جزئيًا أو كامل مبلغ العقد)، وفقًا للمادة 168، الفقرة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إعداد فاتورة للعميل وإصدارها خلال 5 تقويمات أيام بعد تحويل الدفعة المقدمة. يوضح خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن تطبيق التخفيضات الضريبية على الدفعات المقدمة" رقم 03-07-15/39 أنه لا يجوز إرسال فاتورة إذا أوفى المورد بالتزاماته قبل مرور 5 أيام منذ استلام الدفعة المقدمة.

يتم احتساب معدل ضريبة القيمة المضافة على السلف عن طريق قسمة معدل الضريبة على الوعاء الضريبي، والذي يتم زيادته بنفس النسبة المئوية لمعدل الضريبة. بمعدل ضريبة القيمة المضافة 10٪، يساوي 10/110؛ إذا تم استخدام معدل 18٪، فهو 18/118 (المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 4).

يتم إعداد الفاتورة في نسختين: يتم إرسال الأولى إلى المشتري، والثانية يتم إدخالها من قبل المورد في دفتر مبيعاته.

ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة: الترحيلات

مثال 1. المحاسبة عن السلفة المستلمة وضريبة القيمة المضافة.

في شهر مايو، أبرمت شركة Vesna LLC اتفاقية مع شركة المشتريات Leto LLC لتوريد كراسي استلقاء للتشمس بمبلغ إجمالي قدره 94400 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

وفي شهر مايو أيضًا، تتلقى شركة Vesna LLC دفعة مقدمة قدرها 50% من حجم العقد، أو 47200 روبل.

ضريبة القيمة المضافة المتضمنة في مبلغ الدفعة المقدمة المطلوب دفعها للموازنة تساوي:
47,200 روبل روسي * 18% / 118% = 7,200 روبل روسي

يتم تسجيل هذه المعاملات باستخدام المعاملات التالية:
خلال شهر مايو:

• Dt 51 "الحساب الجاري" - Kt 62، s/ac "السلف المستلمة": 47200 روبل. - تم إضافة المبلغ المقدم للعميل؛
• Dt 76, s/ac "ضريبة القيمة المضافة على السلف والمدفوعات المسبقة" - Kt 68, s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة": 7200 فرك. (47,200*18% / 118%) - يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة على أساس تكلفة السلفة المستلمة.

• Dt 68, s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 51 "الحساب الجاري": 7200 فرك. – دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

عندما يتم شحن البضائع، يجب إصدار فاتورة الشحن، والتي يتم تدوينها أيضًا في دفتر أستاذ المبيعات. بعد ذلك، يمكن إدراج فاتورة الدفعة المقدمة التي تم إصدارها مسبقًا في دفتر الشراء.

يمكن تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المرسل إلى الميزانية من مبلغ السلفة المستلمة في مبلغ الخصم بعد أحد الحدثين:

• تم تسليم (تنفيذ) البضائع أو الخدمات أو العمل الذي تم استلام السلفة منه بالكامل؛
• تم إنهاء العقد الذي تم بموجبه تحويل السلفة مع إعادة السلفة إلى المشتري.

تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة بعد الوفاء بالالتزامات

بعد الوفاء بالالتزامات المقبولة ودفع ضريبة القيمة المضافة على مبلغها، يمكن للمورد قبول استرداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا من السلفة (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 8).

مثال 2. تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة بعد الوفاء بالالتزامات

وفي شهر يوليو، قامت شركة Vesna بشحن كراسي التشمس إلى المشتري. يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات البيع - 14400 روبل. (94,400 روبل روسي * 18% / 118%).

يوجد الآن سبب لقبول سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحول إلى الميزانية من السلفة المستلمة من العميل (7200 روبل روسي).

في إعلان الربع الثالث: سيُظهر "الربيع" المبلغ المتبقي البالغ 7200 روبل المستحق للميزانية. (14,400 – 7,200).
يتم تسجيل العمليات المشار إليها باستخدام المعاملات التالية:
في شهر يوليو:

• Dt 62 - Kt 90، s/ac "الإيرادات": 94400 فرك. - الإيرادات من مبيعات كراسي التشمس؛
• 90 د.ت، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - 68 د.ت. "حسابات ضريبة القيمة المضافة": 14.400 روبل. – استحقاق ضريبة القيمة المضافة على إجمالي الإيرادات من بيع كراسي التشمس؛
• Dt 68، s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 76، s/ac "ضريبة القيمة المضافة على السلف والمدفوعات المسبقة": 200 فرك. – ضريبة القيمة المضافة، التي تم استحقاقها على الدفعة المقدمة سابقًا، مقبولة للسداد؛
• Dt 62, s/ac "الدفعات المقدمة" - Kt 62 s/ac "التسويات مع المشترين والعملاء": 47200 روبل. - يتم احتساب الدفعة المقدمة المستلمة في شهر مايو من المشتري.

عند تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية:
Dt 68, s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 51 "الحساب الجاري": 7200 روبل. – تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

يجب على شركة ذات مسؤولية محدودة "Vesna" إصدار فاتورة للمشتري - شركة ذات مسؤولية محدودة "Leto" مقابل 94400 روبل. وتأكد من تدوين ذلك في دفتر المبيعات.

يقوم المحاسب بتدوين الفاتورة الصادرة بمبلغ السلفة (47.200 روبل روسي) في دفتر الشراء.

تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ السلفة المستلمة بعد إعادتها

إذا تلقى البائع سلفة، ولكن تم إنهاء العقد مع المشتري في وقت لاحق، فيجب إعادة مبلغ السلفة.

مثال 3. تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة بعد إنهاء العقد مع دفعة مقدمة تم استلامها مسبقًا من قبل المورد

لنفترض أنه في الحالة التي تمت مناقشتها أعلاه، تم إنهاء عقد توريد كراسي التشمس من شركة Vesna LLC مع شركة Leto LLC في يوليو، ولكن قبل ذلك، كانت شركة Vesna LLC قد تلقت بالفعل دفعة مقدمة في شهر مايو وحولت ضريبة القيمة المضافة عليها. يتم بعد ذلك قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية لسدادها.

سيتطلب ذلك الأسلاك:
في شهر مايو:

• Dt 51 - Kt 62 s/sch "السلف المستلمة": 47200 روبل. – يتم تحويل الدفعة المقدمة من المشتري.
• Dt 76، حساب "ضريبة القيمة المضافة على السلف والمدفوعات المسبقة" - Kt 68، حساب "حسابات ضريبة القيمة المضافة": 7200 (RUB 47200 * 18٪ / 118٪) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ السلفة المستلمة؛
• Dt 68, s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 51 "الحساب الجاري": 7200 فرك. – تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الموازنة بناءً على نتائج الربع الثاني.

في شهر يوليو:

• Dt 62 الحساب الفرعي "السلف المستلمة" - Kt 51: 47200 روبل. - على أساس إنهاء العقد، تم إرجاع الدفعة المقدمة؛
• Dt 68، s/account "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 76، s/ac "ضريبة القيمة المضافة على السلف والمدفوعات المسبقة": 7200 فرك. – يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للسداد.

سيتم تخفيض مبلغ ضريبة القيمة المضافة، المستحقة والمدفوعة للميزانية بناءً على نتائج الربع الثالث، بمقدار ضريبة القيمة المضافة المقبولة للسداد على أساس إعادة السلفة المستلمة مسبقًا.

ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة

بالنسبة للعميل دافع الضرائب الذي قام بتحويل الدفعة المقدمة، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائع للخصم (المادة 171، الفقرة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن للمشتري استرداد ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة دون انتظار إرسال البضائع. أساس الخصم هو الوثائق الواردة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في المادة 172، الفقرة 9:

• الفواتير الصادرة عن البائع عند استلام السلفة؛
• المستندات التي تؤكد حقيقة تحويل السلفة ؛
• اتفاقية يتم فيها تحديد تحويل الدفعة المقدمة.

يقوم المشتري بتدوين الفاتورة في دفتر الشراء.

يقوم البائع، بعد الإفراج عن البضائع/المنتجات (الوفاء بالالتزامات)، بإصدار فاتورة كاملة للعميل بقيمة العقد بالكامل. يأخذ العميل هذا المستند في الاعتبار في دفتر الشراء. يجب تسجيل فاتورة الدفعة المقدمة التي تم استلامها مسبقًا في دفتر المبيعات في نفس الوقت.

يقبل المشتري كامل مبلغ الضريبة للسداد، ولكن يجب إعادة ضريبة القيمة المضافة التي قبلها للخصم من الدفعة المقدمة إليه في نفس الربع (المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 3، الفقرة الفرعية 3) .

ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة - الترحيلات

مثال 4. تسجيل ضريبة القيمة المضافة من المشتري في تكلفة الدفعة المقدمة

في نفس الموقف الموصوف في الأمثلة 1، 2، يقوم المشتري - Leto LLC - بإدخال الإدخالات التالية:

• Dt 60, s/ac "السلف الصادرة" - Kt 51: 47200 فرك. - تحويل الدفعة المقدمة إلى المورد؛
• Dt 68، s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 76، s/ac "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة": 7200 روبل. – تم قبول ضريبة القيمة المضافة للسداد من مبلغ السلفة الصادرة، بناءً على فاتورة شركة Vesna LLC.

بعد استلام كراسي التشمس:

• 10 د.ت - 60 د.ت "الحسابات على أساس المواد المستلمة": 80.000 روبل. – استلام ونشر المواد (كراسي التشمس) باستثناء ضريبة القيمة المضافة؛
• Dt 19 s/ac "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - 60 Kt s/ac "التسويات على السلف المستلمة": 14400 روبل. – تؤخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار عند سعر كراسي التشمس المستلمة؛
• Dt 60, s/ac "حسابات المواد المستلمة" - Kt 60, s/ac "السلف الصادرة": 47200 فرك. - سداد السلفة الصادرة مسبقًا ؛
• Dt 76، s/ac "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" - Kt 68، s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة": 7200 فرك. – تم سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله مسبقًا للخصم من الدفعة المقدمة؛
• Dt 68, s/ac: "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 19: "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة": 7200 روبل. – تم قبول ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة الواردة من شركة Vesna LLC على المواد المستلمة – من أجل السداد.

يمكن للمشتري استعادة ضريبة القيمة المضافة حتى لو تم إنهاء العقد إذا قام المورد بإرجاع الدفعة المقدمة، والتي تم قبول ضريبة القيمة المضافة مسبقًا لخصمها.

في المحاسبة، تعتبر الدفعة المقدمة بمثابة دفعة مسبقة كاملة أو جزئية للمعاملة المبرمة. كيف تنعكس السلف في المحاسبة، وما هي الإدخالات التي يتم إنشاؤها عند تلقي سلفة من المشتري، وكذلك إدخالات السلف الصادرة، سننظر في المزيد.

غالبًا ما يتم الخلط بين التقدم والإيداع. لدى كل من السلفة والوديعة وظيفة واحدة - الدفع المسبق لمنتج أو خدمة، جزئيًا أو كاملاً. لا يوجد تعريف واضح في التشريع لفصل هذه المفاهيم، ولكن وفقًا للممارسة المعمول بها، تعتبر الدفعة المقدمة هي مبلغ الدفعة المقدمة التي لم يتم إعداد اتفاقية منفصلة للعقد لنقلها:

السلف الصادرة

الدفعة المقدمة هي دفعة مقدمة للمورد مقابل عمليات التسليم المستقبلية أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. لا يعني تحويل دفعة مقدمة إلى المورد الحصول على فوائد اقتصادية، حيث قد يفشل المورد، لأسباب مختلفة، في الوفاء بالتزاماته بموجب العقد: الفشل في شحن البضائع، والفشل في تقديم الخدمة. وفي هذه الحالة يتم إرجاع الدفعة المقدمة إلى حساب المشتري إذا تم تحويلها عن طريق البنك، أو إلى أمين الصندوق إذا تم استلامها نقدا.

بشكل عام، ليس هناك التزام بإعادة الوديعة من المورد.

لحساب ضريبة القيمة المضافة على السلف في دليل الحسابات، يوجد حساب فرعي على الحساب 76، وغالبًا ما يكون رمزه 76.AB.

لا يمكن للمشتري قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم إلا في حالة استيفاء الشروط التالية:

احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:

• وجود شرط الدفع المسبق في العقد؛
• المستندات التي تؤكد تحويل الدفعة المقدمة؛
• توريد السلع (الخدمات، وما إلى ذلك) مخصص للاستخدام في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
• توافر SF للمورد مع ضريبة مخصصة.

لا يحق للمشتري قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم في حالة عدم استيفاء جميع الشروط المذكورة أعلاه. إن قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ليس التزاما، بل هو حق للمنظمة المشترية.

إذا قررت إحدى المنظمات استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة الصادرة، فبعد تقديم الخدمة وإغلاق هذه السلفة، ستكون ملزمة بإعادة ضريبة القيمة المضافة هذه إلى الميزانية.

مثال

لنفترض أن شركة Altavista LLC حولت مبلغًا مقدمًا قدره 23600 روبل إلى شركة D&D. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). ثم تتلقى شركة Altavista LLC بضائع بقيمة 23600 روبل روسي من هذا المورد.

يتم الإشارة إلى معدل ومبلغ ضريبة القيمة المضافة الواردة في فاتورة المورد.

السلف الصادرة - الترحيلات

التقدم تلقت

عندما تقوم إحدى المنظمات ببيع سلع أو أعمال أو خدمات، يمكن للمشتري إجراء دفعة مقدمة قبل لحظة البيع.

وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب، يلتزم البائع بفرض ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة. يتم حساب ضريبة القيمة المضافة باستخدام الصيغة:

ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة = مبلغ المبيعات *18/100

مثال

لننظر إلى المثال السابق من وجهة نظر المنظمة البيعية، أي شركة D&D. يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة في وقت استلامها، ويتم سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة هذه إلى الميزانية في نهاية الفترة الضريبية - الربع.

يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة على المبيعات في وقت الشحن، أي في وقت إنشاء معاملة المبيعات د 62 - ق.ط 90.1.

السلف المستلمة - التعيينات

عند استلام دفعة مقدمة من المشتري، يقوم محاسب شركة D&D بإجراء الإدخالات التالية:

السلف المستلمة والصادرة في الميزانية العمومية

عند تكوين الميزانية العمومية، تنعكس الأرصدة القائمة على السلف المستلمة والمصدرة في الحسابات الدائنة (السطر 1520) والحسابات المدينة (السطر 1230). علاوة على ذلك، يتم أخذ مبالغ هذه السلف والمدفوعات المسبقة مع ضريبة القيمة المضافة. تقع ضريبة القيمة المضافة على السلف (الحساب 76 (السلف)) ضمن بنود الأصول المتداولة الأخرى (1260) والالتزامات المتداولة الأخرى (1550).

في هذه المقالة سننظر في كيفية أخذ العلاقات مع العملاء في الاعتبار في المحاسبة. الحساب الذي يتم استخدامه لتسجيل العملاء، وما هي المنشورات التي يتم إجراؤها. يتم أخذ المعاملات التي تتم أثناء البيع العادي عند استلام دفعة مقدمة من المشتري أو الكمبيالة في الاعتبار.

لحساب التسويات مع المشترين، يتم استخدام الحساب 62 "التسويات مع المشترين"، والذي يعكس الخصم منه دين المشتري تجاه البائع، ويعكس الائتمان الدفع مقابل البضائع والعمل والخدمات.

يمكن للمشترين أن يدفعوا للبائع إما بعد استلام البضاعة، أو عن طريق إجراء دفعة مقدمة، أي عن طريق تحويل السلفة إلى الحساب البنكي للبائع. يتم الدفع من قبل المشتري مقابل البضاعة على أساس فاتورة صادرة، ويمكن الاطلاع على عينة منها.

المحاسبة عن التسويات مع العملاء أثناء المبيعات

يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) كدخل من نوع عادي من النشاط وتنعكس في رصيد الحساب 90 "المبيعات".

إذا كان البيع لمرة واحدة وليس نشاطًا منتظمًا للمؤسسة (على سبيل المثال، بيع أصل ثابت)، فإن العائدات تنعكس كجزء من الإيرادات الأخرى ضمن ائتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" .

سيتم مناقشة هذين الحسابين 90 و 91 بالتفصيل بعد قليل، فهما مثيران للاهتمام وعلى عكس الحسابات الأخرى، فإن لهما خصائصهما الخاصة. من الضروري حساب ضريبة القيمة المضافة على سعر بيع البضائع (الأعمال والخدمات) وإرسالها للدفع.

الترحيلات إلى الحساب 62 أثناء المبيعات العادية: (انقر للتوسيع)

المحاسبة عن السلف المستلمة في التسويات مع العملاء

إذا دفع المشتري ثمن البضاعة مقدمًا وقام بسداد دفعة مقدمة، فعندئذ لحساب التسويات مع المشترين، في هذه الحالة، يتم فتح الحساب الفرعي 2 "المقدمة المستلمة" على الحساب 62، بينما سيعكس الحساب الفرعي 1 التسويات مع المشترين بشكل عام قضية.

منشورات لمحاسبة السلف المتلقاة (الحساب 62)

المحاسبة عن الفواتير الواردة من المشتري:

إذا أصدر المشتري سندًا إذنيًا للبائع، فيجب أن يتم حسابه في الحساب الفرعي 3 "سند السند المستلم" للحساب 62. بعد بيع المنتج، يتم ترحيل D51 K62. تم استلام الكمبيالة - يتم سداد هذه الفاتورة.

إذا كانت القيمة الاسمية للكمبيالة المستلمة تتجاوز سعر البيع، فإن المبلغ الزائد ينعكس في القيد د 62. الكمبيالة المستلمة ك 90/1.

الترحيلات إلى الحساب 62 عند الدفع عن طريق الكمبيالة:

العدد 62 في الرسم البياني. الأسلاك النموذجية

يوضح الشكل أدناه المعاملات الرئيسية للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".

المعاملات النموذجية للحساب 62

مثال على المحاسبة عن التسويات مع المشترين والعملاء. منشورات

في الواقع، يعكس الحساب 62 "التسويات مع المشترين" ديون المشتري تجاه البائع، أي الحسابات المستحقة القبض. يتم إجراء الترحيلات إلى الحساب 62 في وقت إجراء البيع، أي في ذلك الوقت.

وبالتالي فإن الحساب 62 يعكس التسويات مع العملاء ويمكن فتح 3 حسابات فرعية عليه: (اضغط للتوسيع)

• الحساب الفرعي 1 - ليعكس تسويات المبيعات العادية؛
• الحساب الفرعي 2 - لحساب السلفة المستلمة؛
• الحساب الفرعي 3 – لحساب الفواتير المستلمة.

في المقالة التالية سننظر في كيفية إجراء محاسبة الحسابات الدائنة: "".

درس فيديو "التسويات مع المشترين والعملاء. العدد 62"

في درس الفيديو هذا، تتم مناقشة الحساب المحاسبي 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، وتتم مناقشة المعاملات القياسية والأمثلة. يتم تدريس الدرس من قبل كبير المحاسبين N. V. Gandeva. (معلم وخبير في موقع "المحاسبة للدمى"). انقر لمشاهدة الفيديو ⇓

بيريزكين الرابع.

غالبًا ما تنص أحكام العقود (الاتفاقيات) التي أبرمتها المنظمات على الإنتاج دفعات مقدمةو (أو) الدفعة المقدمة مقابل البضائع الموردة (العمل المنجز والخدمات المقدمة).

يتم تنظيم شروط الدفع المسبق، على وجه الخصوص، للبضائع بموجب عقد البيع، بموجب أحكام المادة 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يهدف طرح طلبات الدفع المسبق للمنتجات و (أو) الدفع المسبق للعمل القادم (الخدمات) إلى ضمان الامتثال لشروط الاتفاقية المبرمة. من المفترض أنه إذا كان المشتري قد دفع ثمن المنتجات (العمل، الخدمات) مقدما، فإن هذا يشير بالفعل إلى حد ما إلى استعداد المشتري للوفاء بشروط العقد المبرم. بالإضافة إلى ذلك، تهدف السلفة إلى تزويد البائع بالأموال اللازمة لتصنيع المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات.

ومن الناحية العملية، تتضمن شروط الدفع المسبق للمنتجات الجاهزة للشحن يتقدمالمدفوعاتالمشتري يصل إلى 100 بالمائة من تكلفة المنتج. فيما يتعلق بالعمل المنجز (الخدمات المقدمة)، كقاعدة عامة، نتحدث عن توفير السلف في حدود 30-50 في المائة من تكلفة العمل (الخدمات).

اتفاقيات الأطراف قد ينص العقد على أي مبلغ دفعة مقدمة(المدفوعات المقدمة)، ما لم يتم فرض متطلبات منفصلة في هذا الجزء بموجب التشريعات الحالية.

يتم تنظيم تخصيص المدفوعات المقدمة من قبل المؤسسات الممولة من الميزانية الفيدرالية بشكل صارم.

على سبيل المثال، يحدد المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 1994 رقم 745 "بشأن الدفع المسبق لأعمال العقد في مواقع البناء لاحتياجات الدولة الفيدرالية" أن الدفع المسبق لجزء من تكلفة أعمال العقد بموجب الاتفاقيات (العقود) ) مع المقاولين في مواقع البناء والمواقع الممولة لحساب الأموال من الميزانية الفيدرالية للاتحاد الروسي يصل إلى 30 بالمائة من الحد المحدد للاستثمارات الرأسمالية لمشاريع ومنشآت البناء المحددة.

في الحالات التي لا يتم فيها تنظيم مبلغ الدفعات المقدمة بموجب عقود (اتفاقيات) معينة بموجب أحكام القوانين التنظيمية التنظيمية، يحق للأطراف أن تحدد بشكل مستقل حجم وإجراءات تخصيص هذه المدفوعات.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا لم يفي البائع، الذي تلقى مبلغ الدفع المسبق، بالتزامه بنقل البضائع خلال الفترة المحددة، فإن منظمة الشراء، وفقًا للمادة 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يحق له المطالبة بنقل البضائع المدفوعة أو إعادة مبلغ الدفع المسبق للبضائع التي لم يبيعها البائع.

بالإضافة إلى ذلك، في حالة عدم وفاء البائع بالتزامه بنقل البضائع المدفوعة مسبقًا ولم تنص اتفاقيات الشراء والبيع على خلاف ذلك على مبلغ الدفعة المقدمة، تُدفع الفائدة على مبلغ الدفعة المقدمة. يجب أن يتم الدفع مقابل استخدام أموال الآخرين (المادة 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي) من اليوم الذي يتم فيه نقل البضائع بموجب العقد قبل يوم نقل البضائع إلى المشتري أو تم دفع المبلغ المدفوع مسبقًا عاد إليه. وفي هذه الحالة قد ينص الاتفاق على التزام البائع بدفع فائدة على مبلغ الدفعة المقدمة من تاريخ استلام هذا المبلغ من المشتري.

يشبه مفهوم السلفة مفهوم الوديعة، والتي، وفقًا للمادة 380 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تُفهم على أنها مبلغ من المال يصدره أحد الأطراف المتعاقدة مقابل المدفوعات المستحقة عليه بموجب العقد للطرف الآخر، دليلاً على إبرام العقد وضماناً لتنفيذه.

ويجب أن تكون الاتفاقية على الوديعة، بغض النظر عن قيمتها، مكتوبة.

إذا كان هناك أي شك حول ما إذا كان المبلغ المدفوع للمدفوعات المستحقة على الطرف بموجب الاتفاقية عبارة عن وديعة، فسيتم اعتبار هذا المبلغ مدفوعًا مقدمًا، ما لم يثبت خلاف ذلك (البند 3 من المادة 380 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ).

والفرق الرئيسي بين الوديعة والسلفة هو أنه في حالة عدم الوفاء بالعقد، فإنها تظل لدى أحد أطراف العقد. إذا كان الطرف الذي أعطى الوديعة مسؤولاً عن عدم تنفيذ العقد، فإنها تبقى لدى الطرف الآخر، وإذا كان الطرف الذي قبض الوديعة مسؤولاً، فإنه يلتزم بأن يدفع للطرف الآخر ضعف مبلغ الوديعة (المادة 381 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالإضافة إلى ذلك، فإن الطرف المسؤول عن عدم الوفاء بالعقد ملزم بتعويض الطرف الآخر عن الخسائر، مطروحا منه مبلغ الوديعة، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن موضوع هذا المنشور لا يشمل المدفوعات المسبقة للضرائب والرسوم (ضريبة الدخل، الضريبة الاجتماعية الموحدة، وما إلى ذلك) التي يجب على المنظمات دفعها وفقًا لأحكام التشريع الضريبي.

لا تغطي هذه المقالة أيضًا السلف المقدمة للموظفين على الأجور.

المحاسبة عن مبالغ الدفعة المقدمة

وفقًا لأحكام دليل الحسابات (تعليمات استخدام دليل الحسابات)، يتم تنظيم المحاسبة عن مبالغ السلف المستلمة و (أو) الصادرة في حسابات الميزانية العمومية المرتبطة بمدفوعات المنتجات المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) .

لتسجيل مبالغ الدفعات المقدمة (الدفعات المقدمة) لحسابات الميزانية العمومية، يتم فتح حسابات فرعية محاسبية منفصلة.

بخاصة، المبالغ الصادرةالموردين والمقاولين التقدميتم المحاسبة عنها بشكل منفصل في حساب الميزانية العمومية 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، مبالغ السلف المستلمةوالدفعة المقدمة من المشترين والعملاء - في حساب فرعي منفصل لحساب الميزانية العمومية 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

إذا انعكست التسويات مع الأطراف المقابلة في محاسبة المنظمة باستخدام حساب الميزانية العمومية 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، فيمكن أيضًا فتح حسابات فرعية منفصلة لهذا الحساب لتسجيل مبالغ السلف الصادرة و (أو) المستلمة.

يمكن تعيين الأسماء التالية للحسابات الفرعية المحاسبية - "حسابات السلف الصادرة"، "حسابات السلف المستلمة"، وما إلى ذلك.

مع الأخذ في الاعتبار أحكام المادة 6 من قانون المحاسبة وقواعد PBU 1/98، فإن مخطط الحسابات العملي المعتمد في كل منظمة، والذي يحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية، تتم الموافقة عليه بالضرورة من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة المستخدمة ل الأغراض المحاسبية. يتم توفير حسابات فرعية في مخطط العمل للحسابات لتسجيل مبالغ السلف المستلمة (الصادرة).

عند تطوير مخطط الحسابات العملي، يجب أن تأخذ في الاعتبار متطلبات تعليمات استخدام مخطط الحسابات بشأن تنظيم وصيانة المحاسبة التحليلية لحساب الميزانية العمومية المقابل.

على سبيل المثال،وفقًا لتفسيرات حساب الميزانية العمومية 62، يجب أن يوفر بناء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على البيانات اللازمة عن: المشترين والعملاء بشأن مستندات التسوية التي لم يصل الدفع لها بعد؛ المشترين والعملاء على مستندات الدفع التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد؛ التقدم تلقت؛ الفواتير التي لم يصل بعد تاريخ استحقاقها لاستلام الأموال؛ الفواتير المخصومة (المخفضة) في البنوك؛ الفواتير التي لم يتم استلام الأموال الخاصة بها في الوقت المحدد.

عند عكس المعاملات التجارية لاستلام و (أو) تحويل المدفوعات المقدمة، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار قواعد PBU 9/99 وPBU 10/99، والتي بموجبها هذه المبالغ لا تنطبقعلى التوالى إلى مبالغ الدخلمن مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات) و نفقات المنظمة،المتعلقة بتصنيع وبيع المنتجات (السلع) وأداء العمل وتقديم الخدمات.

إذا تم نقل المنظمة بموجب شروط العقود (الاتفاقيات) المبرمة تقدم المبلغ نحو القادمةإمدادات المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات)، لا يمكن أن تنعكس كجزء من نفقات المنظمة وفقا للفقرة 3 من PBU 10/99. فقط عند تسليم المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات) يتم الاعتراف بالمبالغ المقابلة كجزء من نفقات المنظمة.

في هذه الحالة، يتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة:

المدين من الحساب 60، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" ائتمان الحسابات 51 "حسابات العملة"، 52 "حسابات العملة"، وما إلى ذلك - تحويل الأموال في شكل دفعات مقدمة لعمليات التسليم القادمة للمنتجات والبناء والتركيب وغيرها من الأعمال المنجزة والخدمات المقدمة؛

المدين من الحساب 76، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" دائن الحسابات 51، 52، إلخ. - تحويل الأموال بترتيب الدفعات المقدمة للتسويات المسجلة في حساب الميزانية العمومية 76 ؛

الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" دائن الحسابات 60 ، 76 - تكلفة الأصول الثابتة الموردة، والأصول غير الملموسة، والأعمال المقبولة في بناء المرافق، وما إلى ذلك؛

حسابات مدينة 10 "مواد"، 41 "بضائع" حسابات دائنة 76 ،60 - تكلفة المخزون المستحوذ عليه؛

المدين من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي"، 23 "الإنتاج المساعد"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة"، 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 29 "خدمة الإنتاج والمرافق"، 44 "مصروفات المبيعات" دائن الحسابات 60، 76 - تكلفة العمل المقبول (الخدمات)؛

الحسابات المدينة 60، 76 الحسابات الدائنة 60، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة"، 76، الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" - يتم تعويض مبالغ السلف الصادرة لعمليات التسليم القادمة للمنتجات والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة؛

الحسابات المدينة 60، 76 الحسابات الدائنة 51، 52 - الدفعة النهائية (بما في ذلك مبلغ السلف الصادرة) مقابل المنتجات (الأعمال والخدمات)؛

المدين للحسابات 51، 52، إلخ. ائتمان الحسابات 60، الحساب الفرعي "تسويات السلفيات الصادرة"، 76، الحساب الفرعي "تسويات السلفيات الصادرة" - أعادت الأطراف المقابلة مبالغ السلف غير المجهزة.

إذا كنا نتحدث عن المدفوعات المقدمة المستلمة، فوفقًا للفقرة 3 من PBU 9/99 لا يمكن الاعتراف بها كدخل للمنظمةالإيصالات في النظام الدفع المسبقالمنتجات (السلع، الأعمال، الخدمات)، الدفعات المقدمة للمنتجات (السلع، الأعمال، الخدمات)، الودائع.

فقط بعد أن تنعكس مبيعات المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) في السجلات المحاسبية، يمكن أن تنعكس مبالغ السلف المستلمة كجزء من دخل المنظمة. في هذه الحالة، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

المدين من الحسابات 51، 52، إلخ. ائتمان الحساب 62، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - مبالغ السلف المستلمة من المشترين والعملاء لعمليات التسليم القادمة للمنتجات (السلع والأشغال والخدمات)؛

المدين من الحسابات 51، 52، إلخ. ائتمان الحساب 76، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - مبالغ السلف المستلمة من الأطراف المقابلة، والتي تنعكس تسوياتها في حساب الميزانية العمومية 76 (على سبيل المثال، من حيث الإيجار، وما إلى ذلك)؛

المدين للحسابات 62، 76 دائن الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي "الإيرادات" - الإيرادات من مبيعات المنتجات (السلع والأشغال والخدمات)؛

المدين من الحسابات 62 ، 76 دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى" - الدخل من حيث العمليات التشغيلية وغير التشغيلية للمنظمة ؛

الخصم من الحسابات 62، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"؛ 76، الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" يُضاف إلى الحسابات 62، 76 - يتم تعويض مبالغ السلف المستلمة لعمليات التسليم المستقبلية للمنتجات (السلع والأشغال والخدمات)؛

المدين للحسابات 51، 52، إلخ. الائتمان للحسابات 62، 76 - الدفع النهائي من قبل المشترين والعملاء والأطراف المقابلة الأخرى للمنتجات (السلع والأشغال والخدمات)؛

الخصم من الحسابات 62، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"، 76، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" ائتمان الحسابات 51، 52، إلخ. - تم إرجاع مبالغ السلف غير المستخدمة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للتشريع الضريبي، يتم تضمين مبالغ السلف المستلمة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. تم تخصيص قسم منفصل من المنشور لهذا الغرض.

تسترشد مؤسسات الميزانية، عند تسجيل مبالغ السلف الصادرة (المستلمة والمرتجعة) بأحكام تعليمات المحاسبة في مؤسسات الميزانية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1999 رقم 107 ن (بصيغته المعدلة) و مكملا) ومع التحول خلال عام 2005 إلى محاسبة الميزانية- أحكام التعليمات المتعلقة بمحاسبة الميزانية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 أغسطس 2004 رقم 70 ن.

وفي الوقت نفسه، يجب عليهم أيضًا أن يأخذوا في الاعتبار أحكام التعليمات الخاصة بإجراءات فتح الحسابات الشخصية والاحتفاظ بها من قبل هيئات الخزانة الفيدرالية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي لتسجيل المعاملات لتنفيذ نفقات الميزانية الفيدرالية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2002 رقم 142 ن (بصيغته المعدلة والمكملة) ، والذي بموجبه يتم تحديد مبلغ عائد المستحقات الناتجة عن متلقي الأموال في عملية تنفيذ نفقات الميزانية الفيدرالية لـ تؤخذ السنة المالية الحالية بعين الاعتبار في الحساب الشخصي لمؤسسة الميزانية كاستعادة للنفقات النقدية.

يتم إرسال مبالغ سداد المستحقات من السنوات السابقة المستلمة إلى الحساب الشخصي لمتلقي الأموال، في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام من تاريخ انعكاسها في الحساب الشخصي لمتلقي الأموال، إلى الميزانية الفيدرالية.

مسائل في حساب ضريبة القيمة المضافة

وفقًا لأحكام الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يشمل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة مبالغ السلفة أو المدفوعات الأخرى المستلمة لتوريد السلع القادم أو أداء العمل أو تقديم الخدمات. تشمل المدفوعات "الأخرى" المحددة أيضًا مبالغ الوديعة المستلمة، ولكن ليس في الحالة التي يوفر فيها مبلغ الوديعة وظيفة ضمان بموجب الاتفاقية (المعاملة).

الاستثناءات الوحيدة هي الدفعات المقدمة،تم استلامها على حساب عمليات التسليم القادمة للسلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات الخاضعة للضريبة بنسبة 0 في المائة وفقًا للفقرة الفرعية 1 (السلع المصدرة بموجب نظام التصدير الجمركي، مع مراعاة تقديم المستندات المنصوص عليها في السلطات الضريبية المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) و5 (العمل (الخدمات) المنجز (المقدم) مباشرة في الفضاء الخارجي، بالإضافة إلى مجموعة من الأعمال الأرضية التحضيرية (الخدمات)، المحددة تقنيًا والمرتبطة ارتباطًا وثيقًا بأداء العمل (تقديم الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي) الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تستغرق مدة دورة الإنتاج أكثر من ستة أشهر.

ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن قائمة الأعمال (الخدمات) المنجزة (المقدمة) مباشرة في الفضاء الخارجي، وكذلك أثناء تنفيذ مجموعة من الأعمال الأرضية التحضيرية (الخدمات)، المحددة تقنيًا والمرتبطة ارتباطًا وثيقًا بأداء العمل (تقديم الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي، ومدة دورة الإنتاج (تقديم) التي تزيد عن 6 أشهر، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 2003 رقم 432، و قائمة البضائع التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن 6 أشهر - بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أغسطس 2001 رقم 602 (بصيغته المعدلة والمكملة).

بدوره، وافق نفس المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أغسطس 2001 رقم 602 (بصيغته المعدلة والمكملة) على الإجراء الخاص بتحديد القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى التي تتلقاها المنظمات المصدرة على حساب عمليات التسليم القادمة للسلع الخاضعة للضريبة بمعدل 0 في المائة، ومدة دورة الإنتاج التي تزيد عن 6 أشهر.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (انظر القرار رقم 12359/02 المؤرخ 19 أغسطس 2003) والمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي (انظر القرار المؤرخ 4 مارس 2004 رقم 148) -يا). قبل اعتماد هذه القوانين القضائية، كانت هناك آراء مختلفة فيما يتعلق بمشكلة فرض الضرائب على المدفوعات المقدمة، ولكن الآن يتم حلها بشكل لا لبس فيه - ومن الضروري دفع الضريبة على هذه المبالغ.

الأحكام المنصوص عليها في حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 30 سبتمبر 2004 رقم 318-O "بشأن رفض قبول شكوى المؤسسة الفيدرالية الحكومية الوحدوية "مصنع أنجارسك للتحليل الكهربائي الكيميائي" بشأن الانتهاك الحقوق والحريات الدستورية بموجب أحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة تستحق اهتمامًا خاصًا 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي."

ومما جاء في هذا التعريف، ما المقصود بالدفعات المقدمة؟لغايات تطبيق أحكام التشريع الضريبي. يجب أن تُفهم على أنها مدفوعات يتلقاها دافع الضرائب بسبب الإمدادات القادمة من السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات). يجب على المؤسسات زيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بمقدار المبالغ المالية التي تلقتها مقدمًا(كدفعة مقدمة)، أي حتى الشحن الفعلي للبضائع(أداء العمل، تقديم الخدمات) للعملاء. تلك الأموال التي تتلقاها المنظمة بعد تاريخ الشحن الفعلي للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) للعملاء لا يمكن اعتبارها مدفوعات مقدمة، حيث أن تاريخ استلام هذه الأموال يتبع التاريخ الرئيسي فيما يتعلق تعتبر بعض المدفوعات بمثابة دفعات مقدمة، أي تاريخ الشحن الفعلي للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات).

بناءً على أحكام الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند النظر في القضايا الضريبية وتعكس مبالغ المدفوعات المقدمة في إقرار ضريبة القيمة المضافة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تلقي دفعات مقدمةأو الدفع المسبق لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات) المنظمة ملزمة بإدراج هذه المبالغ في الوعاء الضريبي ،فيما يتعلق بالفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه المدفوعات فعليًا (انظر خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2003 رقم OS-6-03/994 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة"). في هذه الحالة، لا يهم متى يتم استيفاء التزامات المنظمة البائعة الناشئة عن العقد مع مشتري البضائع (العمل والخدمات) والتزامات المشتري بدفع ثمن هذه البضائع (العمل والخدمات) بالكامل.

عندما تتلقى منظمة مدفوعات مقدمة بالعملة الأجنبية لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، تتم إعادة حساب المبلغ المحدد إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ استلام الدفعات المقدمة.

وفقًا لأحكام الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تلقي الأموال في شكل دفعة مقدمة أو مدفوعات أخرى على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، المبلغ يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة بطريقة الحساب. في هذه الحالة، يتم تحديد معدل الضريبة كنسبة مئوية من معدل الضريبة المحدد إلى معدل الضريبة المأخوذ على أنه 100 ويتم زيادته بمعدل الضريبة المقابل.

مثال 1

بالنسبة للتسليم القادم للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، تلقت منظمة البيع من المشتري مبلغًا مقدمًا قدره 560.000 روبل.

لنفترض أن البضائع الموردة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) تخضع للضريبة بمعدلات الضريبة التالية:

1) 18 بالمائة.

في هذه الحالة، سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة 85424 روبل. (560.000 روبل روسي × (18% / (100% + 18%)).

2) 10 بالمائة.

في هذه الحالة، سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة 50909 روبل. (560.000 روبل روسي × (10% / (100% + 10%)).

وفقًا للإجراء المعمول به، يجب دفع مبالغ الضريبة المحسوبة إلى الميزانية.

في المستقبل، مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المنظمة من مبلغ السلفة والمدفوعات الأخرى المستلمة على حساب عمليات تسليم البضائع المستقبلية (أداء العمل، تقديم الخدمات) الخاضعة للضريبة، عند الشحن اللاحق للبضائع (الأداء العمل وتقديم الخدمات) تخضع للخصم.

وبالتالي، وفقًا للفقرة 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تخضع مبالغ الضرائب المحسوبة والمدفوعة من قبل المنظمات من مبالغ السلف أو المدفوعات الأخرى المستلمة على حساب عمليات التسليم المستقبلية للبضائع (الأعمال والخدمات) لـ الخصومات على ضريبة القيمة المضافة.

يتم إجراء هذه الاستقطاعات بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي بعد تاريخ بيع البضائع ذات الصلة (أداء العمل، تقديم الخدمات).

مثال 2

وفقًا لشروط الاتفاقية المبرمة بين منظمة البائع ومنظمة المشتري، يتعهد المشتري بتحويل 40 بالمائة من مبلغ العقد (1416000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 216000 روبل) كدفعة مقدمة بموجب الاتفاقية.

بعد تسليم المنتجات وتوقيع شهادة القبول المقابلة، يتم سداد الدفعة النهائية الكاملة بموجب العقد.

بلغت تكلفة المنتجات المباعة 720.000 روبل.

يجب أن تعكس السجلات المحاسبية للمنظمة البائعة الإدخالات التالية في الحسابات المحاسبية:

المدين من الحساب 51، دائن الحساب 62، الحساب الفرعي "حساب السلف المستلمة" - 566400 فرك. (1,416,000 روبل روسي- 40%) - مبلغ السلفة المستلمة من المشتري لتسليم المنتجات القادم؛

الخصم من الحساب 62، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - 86400 فرك. (566.400 روبل روسي- 8% / 118%) - ضريبة القيمة المضافة على مبلغ السلفة المستلمة؛

- 86400 فرك. - دفع ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة للميزانية؛

المدين من الحساب 62 دائن الحساب 90، الحساب الفرعي "الإيرادات" - 1416000 فرك. - الإيرادات من مبيعات المنتجات (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)؛

حساب الخصم 90، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" حساب الائتمان 43 "المنتجات النهائية" - 720.000 فرك. - تكلفة المنتجات المباعة؛

الحساب المدين 90، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الحساب الدائن 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - 216000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع المنتجات؛

حساب مدين 90، حساب فرعي "الربح (الخسارة) من المبيعات" حساب دائن 99 "الأرباح والخسائر" - 480.000 فرك. (1,416,000 روبل روسي - 216,000 روبل روسي - 720,000 روبل روسي) - الربح من مبيعات المنتجات؛

المدين من الحساب 62، الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" دائن الحساب 62 - 566400 فرك. - يتم تعويض مبالغ السلفة المستلمة من المشتري؛

المدين من الحساب 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" دائن الحساب 62، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - 86400 فرك. - يتم إضافة مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة؛

الحساب المدين 51 الحساب الدائن 62 - 849600 فرك. (1,416,000 روبل روسي - 566,400 روبل روسي) - استلام الأموال من المشتري للدفعة النهائية بموجب العقد؛

المدين من الحساب 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" دائن الحساب 51 - 129600 فرك. (216000 روبل - 86400 روبل) - دفع ضريبة القيمة المضافة على عائدات مبيعات المنتجات، مطروحًا منها مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا على الدفعات المقدمة بموجب العقد.

إجراءات خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة،تم استلامها على حساب إمدادات التصدير المستقبلية للسلع، تم شرحها في رسائل وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 29 يونيو 2004 رقم 03-03-06/1461/31 "بشأن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الدفعات المقدمة المستلمة بتاريخ في حساب إمدادات التصدير المستقبلية للسلع، مدة دورة الإنتاج أكثر من ستة أشهر،" بتاريخ 24 سبتمبر 2004 رقم 03-04-08/73 "بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع للتصدير."

عند بيع البضائع (العمل والخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 بالمائة، يتم تقديم المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى السلطات الضريبية لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة والتخفيضات الضريبية. يتم تقديم المستندات المحددة، وفقًا للفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من قبل المنظمات بالتزامن مع تقديم الإقرار الضريبي المنصوص عليه في الفقرة 6 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع (العمل والخدمات) بمعدل ضريبة قدره 0 بالمائة (باستثناء تلك المدرجة في الفقرات الفرعية 4-7 من الفقرة 1 من المادة 164 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي)، لحظة تحديد القاعدة الضريبية لهذه السلع (الأشغال والخدمات) هي اليوم الأخير من الشهر الذي يحتوي على الحزمة الكاملة للوثائق المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

إذا لم يتم جمع المجموعة الكاملة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في اليوم 181، اعتبارًا من تاريخ وضع البضائع تحت الأنظمة الجمركية للتصدير والعبور وحركة الإمدادات ولحظة التسليم يتم تحديد القاعدة الضريبية لهذه السلع (الأعمال والخدمات) وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي في يوم شحن (نقل) البضائع (العمل، خدمات).

وبالتالي، فإنه على وجه التحديد عند تقديم المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى مصلحة الضرائب، خلال الفترة التي تحددها نفس المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالتزامن مع الإقرار الضريبي الفترة الضريبية التي يتم فيها تحصيل الحزمة الكاملة لهذه المستندات، يحق للمنظمة، عند التأكد من صحة تطبيق نسبة الضريبة 0 بالمائة والخصومات الضريبية، المطالبة بخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحتسبة والمدفوعة من المبالغ من المدفوعات المقدمة المستلمة على حساب شحنات التصدير القادمة من البضائع.

كما هو موضح في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2004 رقم 03-04-08/73، يتم احتساب فترة 180 يومًا لتقديم المستندات التي تؤكد مشروعية معدل الضريبة الصفري عند بيع البضائع للتصدير من تاريخ علامة مصلحة الجمارك الإقليمية على البيان الجمركي للبضائع "الإفراج مسموح به".

إعداد فواتير التسويات،المتعلقة باستلام الدفعات المقدمة، يتم تنفيذها مع مراعاة أحكام الفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 ( بصيغته المعدلة والمكملة).

عند تلقي الأموال في شكل دفعات مقدمة أو مدفوعات أخرى لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، يقوم البائع بإعداد فاتورة مسجلة في دفتر مبيعات المنظمة البائعة ولا يتم تحويلها إلى المشتري (أي أننا نتحدث عن حساب "داخلي" - فاتورة).

تم شرح إجراءات إصدار فاتورة بمبلغ السلفة في خطاب إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أغسطس 2004 رقم 03-04-11/135 "بشأن الرسم فاتورة بمبلغ السلفة ".

بخاصة، عند إعداد الفاتورةبالنسبة للسلف المستلمة، يخضع مبلغ الضريبة هذا للانعكاس في العمود 9 "تكلفة السلع (العمل، الخدمات)، الإجمالي بما في ذلك الضرائب"، والعمود 5 "تكلفة السلع (العمل، الخدمات)، الإجمالي بدون ضريبة" لم يتم ملؤها .

عند التسجيل في دفتر فاتورة المبيعات،تم تجميعها من قبل منظمة البيع عند استلام السلف مقابل عمليات التسليم القادمة للبضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات، لم يتم ملء العمود 5 أ "تكلفة المبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة" من دفتر المبيعات.

بعد ذلك، بعد توريد البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، أصدرت منظمات البيع وتسجيلها في دفتر المبيعات عند استلام السلف، يتم تسجيل الفواتير في دفتر الشراء مع الإشارة إلى المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة ل خصم مبالغ الضريبة. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 13 من القواعد، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914.

في الوقت نفسه، وفقًا لوزارة المالية الروسية، في العمود 5 "اسم البائع" من دفتر الشراء، اسم بائع البضائع (الأعمال والخدمات) الذي دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية على مبالغ يشار إلى الدفعات المقدمة المستلمة.

عند إعداد الإقراراتلضريبة القيمة المضافة (النماذج المعتمدة بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2003 رقم BG-3-03/644 "عند الموافقة على نماذج الإقرار بضريبة القيمة المضافة")، مبلغ الضريبة على الدفعات المقدمة ينعكس في الأسطر 260-290 من الإعلان، وفيما يتعلق بمبلغ الضريبة على عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) - في الأسطر 020-060 من الإعلان.

إذا كانت المبالغ والمبيعات مقدماحدث في نفس الشهر (الربع)، ينعكس القاعدة الضريبية من حيث الدفعات المقدمة ومن حيث عائدات المبيعات (في الحالة الأخيرة - بالكامل، دون تخفيض مبلغ السلفة المستلمة من قبل). يتم القضاء على الازدواج الضريبيعن طريق خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة، المبينة في السطر 340 من الإقرار.

كما هو مذكور أعلاه، لا ينبغي إدراج مبالغ الودائع في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة إذا كانت لديها وظيفة ضمان بموجب اتفاقية (معاملة). فقط إذا كان من الممكن، بناءً على نتائج الاتفاقية (المعاملة)، الاعتراف بمبلغ الوديعة كدفعة مقدمة، فإنه يخضع لإدراجه في قاعدة ضريبة القيمة المضافة بشروط مماثلة للمدفوعات المقدمة.

إذا، على سبيل المثال،أعلنت المنظمة عن مسابقة لإبرام اتفاقية يقوم بموجبها كل من المشاركين بإيداع مبلغ، ثم في هذه الحالة يكون لديه وظيفة أمنية. فقط جزء من المبالغ المستلمة من المنظمة - الفائز في المسابقة، يمكن التعرف على مبلغ الوديعة المستلمة كدفعة مقدمة مع إدراجها في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. لا ينبغي إدراج مبالغ الوديعة للمشاركين الآخرين في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة، ما لم يتم إرجاع مبالغها إلى المشاركين.

وبالنظر إلى حقيقة أن مبالغ الودائع لا يمكن أن يكون لها سوى وظيفة أمنية، عند تنظيم المحاسبة لهذه المبالغ، يجب أن يتم حسابها بشكل منفصل عن الدفعات المقدمة:

المدين من الحساب 51، دائن الحساب 76، الحساب الفرعي "الأوراق المالية للالتزامات المستلمة" - استلام المبالغ كوديعة تؤدي وظيفة الضمان؛

المدين من الحساب 76، الحساب الفرعي "الأوراق المالية للالتزامات المستلمة" دائن الحساب 62، الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" - الاعتراف بمبالغ الودائع كدفعات مقدمة؛

المدين من الحساب 62، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" دائن الحساب 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة.

قضايا حساب ضريبة الدخل على الشركات

وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لا يؤخذ الدخل في الاعتبارفي شكل ملكية أو حقوق ملكية أو أعمال أو خدمات متلقاة من أشخاص آخرين الدفع مقدماالسلع (الأعمال والخدمات) من قبل المنظمات من بين دافعي الضرائب الخاضعين للضريبة المحددة، تحديد الدخل والمصروفاتوفقا لطريقة الاستحقاق.

وبالتالي، فإن الإدراج المباشر لمبالغ الدفعات المقدمة المستلمة في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لا يمكن أن يتم إلا إذا كانت المنظمة يحدد الدخل والنفقاتلأغراض ضريبة الأرباح على أساس نقدي.

كما هو مذكور في القسم 4.1 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة الدخل التنظيمي" من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر 2002 رقم BG) -3-02/729)، تلقت المنظمات التي تستخدم الطريقة النقدية المبالغ المدفوعة مقدما وتنعكس في الدخل الخاضع للضريبة في وقت استلامها. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 2 من المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا لأحكام المادتين 129 و130 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تتعلق الأموال أيضًا بالممتلكات، وبالتالي تنطبق الأحكام المذكورة أعلاه بالكامل على الأموال التي تتلقاها المنظمة.

وعليه، يتم حل الموضوع بقبول مبالغ الدفعات المقدمة المدفوعة لتخفيض الوعاء الضريبي لضريبة الدخل.

إذا قررت المنظمة، وفقًا لسياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية، الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق،يجب ألا تؤدي مبالغ الدفع المسبق (الدفعة المقدمة) إلى تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 14 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفي هذه الحالة، تؤدي النفقات المقابلة إلى تقليل القاعدة الضريبية عند الانتهاء من العمل لتنظيم العمل وتقديم الخدمات واستهلاك الموارد المادية وما إلى ذلك. وهذا يعني أن تكاليف إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت الدفع - الأولي أو اللاحق.

عندما تستخدم المنظمة الطريقة النقديةيمكن فقط الاعتراف بالمصاريف التي تم دفعها فعليًا (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لكي تنشأ النفقات، بالإضافة إلى الدفع الفعلي للتكاليف، يجب إنهاء الالتزام المضاد.

على أي حال، لا يشمل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الدخل في شكل ملكية وحقوق ملكية مستلمة في شكل رهن أو وديعة كضمان للالتزامات (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، كما هو موضح في القسم 4.1 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تعريف مفهومي "التعهد" و "الإيداع" للأغراض الضريبية وفقًا لقواعد القانون المدني للاتحاد الروسي.

كيفية تحديد ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة؟ كيف تحسبها بشكل صحيح؟ أولاً، دعونا نحدد ما هو مدرج في مفهوم "التقدم". في اتفاقيات التوريد المبرمة، عند الدفع مقابل المنتجات، يُفترض غالبًا دفع دفعة مقدمة (الدفعة المقدمة) لعمليات التسليم المستقبلية. السلف هي ضمان الدفع لكامل شحنة البضائع في المستقبل. بالإضافة إلى ذلك، من المبالغ المستلمة للمنتجات، يصبح دافع الضرائب ملزمًا بدفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة.

هنا ينشأ الموقف التالي: يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في كمية المنتجات المستلمة. بالإضافة إلى ذلك، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الشحن المباشر للبضائع. هناك احتمال الازدواج الضريبي هنا، لولا أن الشركة يمكن أن تحصل على خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف في ظل ظروف معينة. دعونا نفكر في هذه الشروط بمزيد من التفصيل.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب، ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة عندما تقوم الشركة بعمليات بيع السلع والأشغال والخدمات في أراضي الاتحاد الروسي. في وقت تلقي السلف من العملاء والمشترين، تكون الشركة ملزمة أيضًا بتحصيل ضريبة القيمة المضافة بمعدل 10/110 (للمنتجات وسلع الأطفال وما إلى ذلك) أو 18/118 (للسلع الأخرى). القاعدة الضريبية في هذه الحالة هي المبلغ الإجمالي للدفع المسبق بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (المادة 154 من قانون الضرائب).

ما هي السلفة (الدفع المسبق)؟ هذا هو مبلغ الدفع مقابل البضائع (العمل، الخدمات) التي يتلقاها المورد قبل الشحن الفعلي لهذه البضائع (العمل، الخدمات) (استنادًا إلى البند 1 من المادة 487 من القانون المدني).

عند استلام دفعة مقدمة، يجب عليك إصدار فاتورة من نسختين خلال خمسة أيام (نحسب الأيام التقويمية): نسخة واحدة للمشتري (المادة 168 من قانون الضرائب)، والثانية لك، والتي يجب تسجيلها في المبيعات كتاب.

عند بيع البضائع (الخدمات)، تقوم بإصدار (المادة 168 من قانون الضرائب) فاتورة أخرى للبضائع المشحونة مرة أخرى في نسختين (لك وللمشتري)، وتسجيلها مرة أخرى في دفتر المبيعات.
وفي الوقت نفسه، تقوم بتسجيل فاتورة الدفعة المقدمة في دفتر أستاذ المشتريات.

إذًا، في أي نقطة يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة؟ هنا يجب استيفاء الشروط التالية: يجب تحويل ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق إلى الميزانية، وبيع البضائع (العمل والخدمات) (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب).

دعونا نلقي نظرة على خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة باستخدام الأمثلة.

مثال 1.

أبرمت شركة Ryabinushka LLC اتفاقية توريد مع المشتري Alliance LLC للسلع المنزلية في فبراير 2013. وكان مبلغ العقد 236000 روبل (منها 36000 روبل ضريبة القيمة المضافة). في 10 فبراير، تلقت شركة Ryabinushka LLC من شركة Alliance LLC دفعة مقدمة بنسبة 50% من إجمالي مبلغ العقد البالغ 118000 روبل، وهو ما هو منصوص عليه في شروط التسليم.

سنقوم بحساب ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة.

118000 × 18/118% = 18000 روبل.

D-t 51 K-t 62-2 "السلف المستلمة" = 118000 روبل. - تم إيداع الأموال في الحساب الجاري على شكل دفعة مقدمة

D-t 76-AV "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - K-t 68 = 18,000 - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على السلفة

نقوم بإعداد فاتورة للدفعة المقدمة ونرسل نسخة واحدة إلى المشتري.

في مايو 2013، تقوم شركة Ryabinushka LLC بشحن السلع المنزلية إلى المشتري. نقوم بإصدار فاتورة للشحن ونقبل الدفعة المقدمة للخصم. في المحاسبة نقوم بإدخال إدخالات لهذه المعاملات

1.D-62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" Kt 90 = 236000 روبل. – يتم شحن البضائع إلى المشتري

2.د- 90 كيت 68 = 36000 فرك. – يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشحونة

3.D-t 68 K-t 76-AV "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" = 18000 روبل. – نقبل خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة

4.D-t 62-2 "السلف المستلمة" - الائتمان 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - بمبلغ 118000 روبل. - تم إيداع الدفعة المقدمة من شركة Alliance LLC.

أولئك. في الربع الأول، ستقوم شركة Ryabinushka LLC بتحويل 18000 روبل. ضريبة القيمة المضافة، وعن الربع الثاني من عام 2013:

36000 -18000 = 18000 روبل.

إذا تم إرجاع السلفة

عند إعادة الدفعة المقدمة في حالة إنهاء العقد، يحق للشركة أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف. ولا يمكن ممارسة هذا الحق إلا خلال سنة من تاريخ سداد السلفة.
نقوم بإجراء الإدخالات المحاسبية.

D-t 62 "السلف المستلمة" D-t 51 - تم إرجاع السلفة إلى المشتري من الحساب الجاري

D-68 K-t 76-AV "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة على السلف للخصم.

يجب تسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر أستاذ المشتريات.

هناك حالات لا يمكنك فيها إعادة الدفعة المقدمة إلى المشتري الذي تم بالفعل فرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها عليه. إذا تمت تصفية المشتري الذي تعيد إليه السلفة، على سبيل المثال، فلن تتمكن من إعادة خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف. ثم يتم أخذ السلفة المستلمة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي بالكامل. وللأسف، لا يمكن خصم الدفعة المقدمة التي تم دفعها بالفعل، ولا يمكن شطبها كمصروفات، حيث لم يتم استيفاء شرط قبول السلف للخصم: عدم بيع البضاعة (البند 6 من المادة 172 من النظام) قانون الضرائب) ولم يتم إرجاع السلفة إلى المشتري (البند 5 من المادة 171 NK).

اقرأ كيفية ملء كتاب المبيعات.

كتاب مجاني

الذهاب في إجازة قريبا!

للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".