هل من الممكن دفع أرباح في البضائع؟ ضريبة القيمة المضافة

ينص ميثاق شركتنا (JSC) على إمكانية دفع أرباح الأسهم على الممتلكات. عند نقل هذه الأصول لدفع أرباح الأسهم، يتغير ملكية العقار. يصبح ملكا لمتلقي الأرباح. لأغراض ضريبية، يتم الاعتراف بنقل ملكية البضائع (العمل والخدمات) على أنه بيع. ويخضع بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي لضريبة القيمة المضافة.
ولكن هل يمكن اعتبار الملكية المنقولة إلى مؤسس الشركة لدفع أرباح الأسهم سلعة، ونقلها بيعاً خاضعاً لضريبة القيمة المضافة؟

اليوم هناك عدة طرق لحل هذه المشكلة.

الموقف الرسمي

أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أنه لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة، يتم الاعتراف بنقل ملكية البضائع مجانًا على أنها بيع (الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبما أنه عندما يتم دفع أرباح الأسهم مع الممتلكات، فإن ملكيتها تنتقل إلى أحد أعضاء الشركة، فإن نقل الملكية من قبل الشركة لدفع أرباح الأسهم إلى المؤسسين يخضع لضريبة القيمة المضافة. وأشار مسؤولو الضرائب أيضًا إلى أنه تم الاتفاق على هذا الموقف مع وزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 17 أبريل 2014 رقم 15/17628-07-03).

توزيعات الأرباح هي الدخل

أن يجادل أم لا؟

لأغراض ضريبية، السلعة هي أي عقار يتم بيعه أو مخصص للبيع (البند 3، المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وهذا يعني أن الملكية المنقولة إلى مؤسس الشركة لتوزيع أرباحه هي سلعة لأغراض ضريبية، لأنه كما قلنا أعلاه، مع هذا النقل تنتقل ملكيتها. لذلك يبدو لنا موقف السلطات الضريبية أكثر منطقية واتساقًا مع أحكام قانون الضرائب، على الرغم من أنه ليس لصالح الشركات، واليوم هناك عدة طرق لحل هذه المشكلة.

الموقف الرسمي

يعتقد مسؤولو الضرائب أن ذلك ممكن. في رسالة بتاريخ 15 مايو 2014 رقم GD-4-3/9367@، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أنه لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة، يتم الاعتراف بنقل ملكية البضائع مجانًا على أنها بيع لها (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبما أنه عندما يتم دفع أرباح الأسهم مع الممتلكات، فإن ملكيتها تنتقل إلى أحد أعضاء الشركة، فإن نقل الملكية من قبل الشركة لدفع أرباح الأسهم إلى المؤسسين يخضع لضريبة القيمة المضافة. وأشار مسؤولو الضرائب أيضًا إلى أنه تم الاتفاق على هذا الموقف مع وزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 17 أبريل 2014 رقم 15/17628-07-03).

سبق أن أعرب مسؤولو الضرائب في موسكو عن رأي مماثل في رسالة من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 05/02/2008 رقم 19-11/010126. علاوة على ذلك، أشار المسؤولون فيه إلى أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب حساب ضريبة القيمة المضافة على أساس سعر السوق للعقار المنقول.

توزيعات الأرباح هي الدخل

وكما يظهر تحليل ممارسة التحكيم، فإن القضاة ليسوا قاطعين عند البت في القضية قيد النظر. وبالتالي، توصلت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال، في القرار رقم F09-1246/11-S2 بتاريخ 23 مايو 2011، إلى استنتاج مفاده أن دفع أرباح الأسهم إلى أحد المساهمين في العقارات لا يعد بيعًا خاضعًا لضريبة القيمة المضافة . نظرت هذه القضية في حالة قامت فيها شركة بنقل مقر صيدلية إلى مساهمها، وهو فرد، كدفعة لأرباح الأسهم. واعتبرت مصلحة الضرائب أن هذا التحويل هو بيع بضائع ويخضع لضريبة القيمة المضافة. لكن القضاة لم يتفقوا مع هذا النهج.

وكان منطق تفكيرهم على النحو التالي. كل ضريبة لها موضوع ضريبي مستقل، يتم تحديده وفقًا للجزء الثاني من قانون الضرائب (البند 1 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قد يكون موضوع الضريبة هو بيع السلع (العمل، الخدمات)، الممتلكات، الربح، الدخل، النفقات أو أي ظرف آخر له تكلفة أو خاصية كمية أو مادية، والتي يرتبط وجودها بالتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التزام دافعي الضرائب بدفع الضريبة.

تحدد المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفهوم مبيعات البضائع (العمل والخدمات). تحدد المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفهوم الدخل. يعترف بمنفعة اقتصادية في شكل نقدي أو عيني، مع الأخذ في الاعتبار ما إذا كان من الممكن تقييمها وإلى الحد الذي يمكن تقدير هذه المنفعة، وتحديده وفقًا لفصلي "ضريبة الدخل على الأفراد" و"الدخل". "الضريبة على المنظمات" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، توزيعات الأرباح هي أي دخل يتلقاه المساهم (المشارك) من المنظمة أثناء توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب. وبما أن القانون يسمح بدفع أرباح الأسهم مع الممتلكات، فإن نقل هذه الممتلكات لا يشكل هدفا آخر للضرائب غير الدخل. ولذلك، فإن هذا النقل لا يعد بيعًا للعقار الخاضع لضريبة القيمة المضافة.

وترد استنتاجات مماثلة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 30 أغسطس 2005 رقم F09-3713/05-S2. وذكرت المحكمة: "بما أن توزيعات أرباح الممتلكات قد تم دفعها على حساب أرباح الطرف المعني المتبقية بعد الضرائب، فهي ليست بيعًا للسلع، وبالتالي، فهي غير مدرجة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. هذه المدفوعات هي دخل المؤسس - فرد وتشكل موضوعًا للضريبة بموجب ضريبة الدخل الشخصي (المواد 38، 43، 214 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)."

أن يجادل أم لا؟

لذلك، تمكنت بعض الشركات من الدفاع عن وجهة نظرها في المحكمة. ولكن قبل تقديم المطالبات إلى السلطات الضريبية، من الضروري تقييم المخاطر المحتملة.

أولا، الممارسة القضائية بشأن القضية قيد النظر نادرة وتقتصر على قرارات محاكم منطقة واحدة. لذلك، من المستحيل التنبؤ بالموقف الذي ستتخذه محكمة في منطقة أخرى في موقف مماثل.

ثانيا، منطق تعليل القضاة، في رأينا، ليس صحيحا تماما. عند نقل الملكية إلى أحد المساهمين (المشارك) لدفع أرباح الأسهم، فإنه يولد دخلاً فعليًا. لكن ظهور مثل هذا الدخل من قبل متلقي أرباح الأسهم لا يمكن بأي حال من الأحوال أن يحد من حدوث كائنات ضريبية أخرى من قبل الشركة التي تنقل الممتلكات إليها. ففي نهاية المطاف، تنشأ هذه العناصر الضريبية من مواضيع مختلفة وتحت ضرائب مختلفة.

لأغراض ضريبية، السلعة هي أي عقار يتم بيعه أو مخصص للبيع (البند 3، المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وهذا يعني أن الملكية المنقولة إلى مؤسس الشركة لتوزيع أرباحه هي سلعة لأغراض ضريبية، لأنه كما قلنا أعلاه، مع هذا النقل تنتقل ملكيتها. ولذلك، يبدو لنا موقف السلطات الضريبية أكثر منطقية واتساقًا مع أحكام قانون الضرائب، على الرغم من أنه ليس لصالح الشركات.

وفقًا للمادة 43 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، توزيعات الأرباح هي أي دخل يتلقاه المساهم (المشارك) من المنظمة عند توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب.

يجوز دفع أرباح الأسهم نقدًا، وفي الحالات المنصوص عليها في الميثاق، في ممتلكات أخرى.

فيما يتعلق بفرض الضرائب على أرباح الأسهم المدفوعة نقدًا، يتم تنظيم كل شيء بتفاصيل كافية في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: المعدل العام لضريبة الدخل الشخصي وضريبة الدخل والضرائب في ظل نظام الضرائب المبسط هو 9٪.

بالإضافة إلى ذلك، اعتبارًا من 01/01/2011، دخل شركة روسية على شكل أرباح من شركة روسية أخرى، حيث تزيد حصة الشركة المستلمة عن 50٪ بشكل مستمر لمدة 365 يومًا، لا يخضع لضريبة الدخل و ضريبة واحدة وفقًا للنظام الضريبي المبسط (معدل 0٪) ( الفقرة الفرعية 1، الفقرة 3، المادة 284، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 1.1، المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إن ممارسة دفع أرباح الأسهم مع ممتلكات أخرى ليست منتشرة على نطاق واسع، أولاً، بسبب الإشارة الإلزامية في ميثاق الشركة إلى أنواع الممتلكات التي يمكن نقلها كأرباح، وثانيًا، بسبب موقف وزارة المالية والضرائب السلطات التي في هذه الحالة ينشأ البيع، وبالتالي الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة و (ضريبة واحدة في ظل النظام الضريبي المبسط).

وينعكس هذا الموقف في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 ديسمبر 2009 رقم 03-11-09/405: لأنه عندما يتم دفع أرباح الأسهم في شكل عقار، فإن ملكية هذا العقار، التي كانت في السابق مملوكة للمنظمة، ويمررها إلى المشاركين فيها، ويتم الاعتراف بنقل الملكية هذا على أنه بيع. وبناء على ذلك، فإن دفع أرباح الأسهم مع الممتلكات يستلزم توليد دخل مبيعات للشركة التي قررت دفع أرباح الأسهم بهذه الطريقة.

ونتيجة لذلك، نشأ وضع من الضرائب المزدوجة، بل الثلاثية (!)! تدفع الشركة أولاً ضريبة الدخل على نشاطها الرئيسي، ثم تدفع الضرائب عند دفع أرباح الأسهم، كما يلتزم المشارك في الشركة بدفع ضريبة الدخل الشخصي.

وعلى هذه الخلفية، فإن الإجراءات القضائية في قضية Farmland CJSC تقف منفصلة. ثلاث محاكم، بما في ذلك الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال (القرار رقم F09-1246/11-S2 بتاريخ 23 مايو 2011)، دعمت دافعي الضرائب في نزاع مع مصلحة الضرائب بشأن مسألة حساب ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل عندما دفع أرباح الأسهم مع العقارات.

وقد أشارت المحاكم إلى أن دفع أرباح الأسهم في العقارات لا يعد بيعًا لهذا العقار، ولكنه يشكل ضريبة على الدخل الشخصي.

أشارت المحاكم إلى ما يلي كشروط ضرورية لدفع أرباح الأسهم على الممتلكات:

الإشارة في ميثاق الشركة إلى إمكانية دفع أرباح الأسهم على الممتلكات؛

توافر الأرباح المحتجزة بعد الضريبة.

قد تكون الحاجة إلى دفع أرباح الأسهم مع الممتلكات بسبب الوضع الذي يبدو فيه أن هناك أرباح محتجزة (في الميزانية العمومية)، ولكن ليس من الممكن سحب الأموال من حجم الأعمال الحالي.

دعونا نقارن باستخدام مثال الحساب الشرطي.

المؤشرات الثابتة: مقدار الإيرادات، ومقدار نفقات الأنشطة الأساسية، ومقدار نفقات اقتناء الممتلكات (في هذه الحالة، لغرض الحساب، نأخذ في الاعتبار التكاليف المتكبدة في كل مرة)، والمبلغ من صافي الربح والأرباح المدفوعة.

البيانات الأولية

مقارنة العبء الضريبي عند دفع أرباح بمبلغ 50000 روبل.

الحساب أعلاه، بالطبع، مشروط، لكنه يسمح لنا بتقدير أن الضرائب عند دفع أرباح الأسهم نقدًا وممتلكات كما تفسرها المحاكم هي نفسها. وهذا أمر عادل تمامًا - فطريقة دفع الأرباح لا ينبغي أن تؤثر على الضرائب.

وفقًا للمنطق القضائي، عندما يتم دفع أرباح الأسهم لمشارك - كيان قانوني، لن يكون هناك أيضًا موضوع للضريبة مع ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل، وإذا كانت شروط الفقرة الفرعية 1، الفقرة 3، المادة 284 من قانون الضرائب لل يتم استيفاء الاتحاد الروسي (حصة تزيد عن 50٪ لأكثر من 365 يومًا) - سيكون متلقي الأرباح 0٪.

وبالتالي، فإن دفع أرباح الأسهم بالممتلكات هو وسيلة قانونية لنقل الممتلكات (بما في ذلك العقارات) إلى أحد المشاركين في الشركة - فرد أو كيان قانوني. علاوة على ذلك، فإن هذا التحويل لا يعد عملية بيع، وبالتالي لا يترتب عليه ظهور قاعدة ضريبية لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل للشركة التي تدفع أرباح الأسهم.

بناءً على نتائج الأنشطة خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تقوم كيانات الأعمال بدفع أرباح للمشاركين (المساهمين). وباستخدام مثال الشركات ذات المسؤولية المحدودة والشركات المساهمة، دعونا نفكر في خيار يتم فيه دفع أرباح الأسهم عينا، ولا سيما في السلع.

العلاقات المدنية

أولا، دعونا ننظر إلى الجوانب القانونية. يحق للشركة ذات المسؤولية المحدودة (LLC) اتخاذ قرار ربع سنوي، أو مرة كل ستة أشهر أو مرة كل سنة، بشأن توزيع صافي أرباحها على المشاركين في الشركة. يتم اتخاذ قرار تحديد جزء الربح الموزع بين المشاركين من خلال الاجتماع العام للمشاركين (البند 1، المادة 28 من القانون الاتحادي الصادر في 02/08/1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة"، المشار إليه فيما يلي إلى القانون رقم 14-FZ). في الوقت نفسه، يتم توزيع جزء أرباح الشركة المخصص للتوزيع بين المشاركين فيها بما يتناسب مع أسهمهم في رأس المال المصرح به، ما لم يتم تحديد إجراء مختلف لتوزيع الأرباح بين المشاركين في الشركة بموجب ميثاق الشركة (البند 2 من المادة 28 من القانون رقم 14-FZ).
يتم تحديد مدة وإجراءات دفع جزء من الأرباح الموزعة للشركة من خلال ميثاق الشركة أو قرار الجمعية العامة للمشاركين في الشركة بشأن توزيع الأرباح فيما بينهم (البند 3 من المادة 28 من القانون رقم 100). 14-فز).
يحق للشركة المساهمة (JSC)، بناءً على نتائج الربع الأول، ستة أشهر، تسعة أشهر من السنة المالية و (أو) بناءً على نتائج السنة المالية، اتخاذ قرارات (إعلان) بشأن دفع أرباح على الأسهم المطروحة. يمكن اتخاذ قرار دفع (الإعلان) عن أرباح الأسهم بناءً على نتائج الربع الأول والستة أشهر والتسعة أشهر من السنة المالية خلال ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة ذات الصلة (البند 1، المادة 42 من القانون الاتحادي لسنة 2019) 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة "، والمشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 208-FZ).
تلتزم الشركة بدفع أرباح الأسهم المعلنة على الأسهم من كل فئة (نوع)، والتي يتم دفعها نقدًا، وفي الحالات المنصوص عليها في ميثاق الشركة - في ممتلكات أخرى.
مصدر توزيع الأرباح هو ربح الشركة بعد الضرائب (صافي ربح الشركة). يتم تحديد صافي ربح الشركة بناءً على البيانات المالية. يمكن أيضًا دفع أرباح الأسهم المفضلة لأنواع معينة على حساب الصناديق الخاصة للشركة التي تم تشكيلها مسبقًا لهذه الأغراض (البند 2 من المادة 42 من القانون رقم 208-FZ).
يتم اتخاذ قرار دفع (الإعلان) عن أرباح الأسهم من قبل الاجتماع العام للمساهمين. يجب أن يحدد القرار المذكور مقدار أرباح الأسهم من كل فئة (نوع)، وشكل دفعها، وإجراءات دفع أرباح الأسهم في شكل غير نقدي، وتاريخ تحديد الأشخاص الذين يحق لهم الحصول على أرباح الأسهم (البند 3 من المادة 42 من القانون رقم 208-FZ ).
لا يمكن أن يكون مبلغ أرباح الأسهم أكثر مما أوصى به مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة (البند 4 من المادة 42 من القانون رقم 208-FZ).
كما ترون، لا تحظر كل من LLC وJSC دفع أرباح الأسهم على البضائع.

ضريبة القيمة المضافة

الآن دعنا ننتقل إلى ميزات المحاسبة والضرائب للمعاملة التجارية الموصوفة. وفقًا للسلطات الضريبية، يتم الاعتراف بنقل البضائع لدفع أرباح الأسهم إلى المشارك (المساهم) على أنه عملية بيع وتخضع لضريبة القيمة المضافة على الطرف الناقل (الفقرة 1، المادة 39، الفقرة 1، الفقرة 1، المادة 146 من قانون الضرائب) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة البضائع المنقولة، محسوبة على أساس الأسعار المحددة وفقًا للمادة. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع الانتقائية) دون تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لقد تحدثوا عن هذا، على وجه الخصوص، في رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 15 مايو 2014 N GD-4-3/9367@، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 5 فبراير 2008 N 19-11/010126 ، إلخ.

لمعلوماتك. هناك وجهة نظر أخرى تنص على أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يسرد بشكل مباشر الأشياء التالية الخاضعة للضرائب: مبيعات البضائع (العمل، الخدمات)، الممتلكات، الربح، الدخل، النفقات أو الظروف الأخرى التي لها تكلفة أو كمية أو خاصية جسدية، والتي يتطلب وجودها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ويرتبط بالتزام دافعي الضرائب بدفع الضريبة (البند 1، المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 1 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أرباح الأسهم هي أي دخل يتلقاه المساهم (المشارك) من منظمة أثناء توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب (بما في ذلك في شكل فوائد على الأسهم المفضلة) على الأسهم (الحصص) المملوكة من قبل المساهم (المشارك) بما يتناسب مع أسهم المساهمين (المشاركين) في رأس المال (الأسهم) المصرح به لهذه المنظمة.
وبالتالي، عند دفع أرباح الأسهم، بما في ذلك البضائع، ينشأ موضوع ضريبي، فيما يتعلق باحتجاز الشركة ضريبة الدخل الشخصي أو ضريبة دخل الشركات من المستلمين (المادتان 214 و 275 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
ودفع أرباح الأسهم ليس بيعًا ولا نقلًا مجانيًا للملكية إلى أحد المشاركين (المساهم). ولذلك، لا توجد ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة.
ويستند هذا الرأي، على سبيل المثال، إلى قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 23 مايو 2011 N F09-1246/11-S2، بتاريخ 3 أكتوبر 2006 N F09-8779/06-S2.
إذا كان المجتمع مستعدا للدفاع عن موقفه في المحكمة، فيمكنه تطبيق النهج الموصوف. وفي الوقت نفسه، يرجى ملاحظة أن القرارات المذكورة أعلاه معزولة، علاوة على أنها تنتمي إلى نفس محكمة التحكيم. في هذا الصدد، حتى يتم تشكيل ممارسة قضائية واسعة النطاق، نوصي بشدة بالتعامل مع استنتاجات محكمة هذه المنطقة بحذر.

بناءً على متطلبات الفقرة 1 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تحتاج الشركة التي تدفع أرباحًا إلى تقييم المشاركين (المساهمين) من أجل الترابط.
إذا لم يتم الاعتراف بالمشارك (المساهم) والشركة كأشخاص مترابطين وفقًا للفقرة 2 من الفن. 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في الحالة الموصوفة، القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي مقدار أرباح الأسهم المستحقة للمشارك (المساهم) (الفقرة 3، البند 1، المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
إذا كانوا مترابطة، وفقا للفقرة 3 من الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للسلطات الضريبية إثبات أن سعر المعاملة الذي يستخدمه الطرفان ليس سعر السوق. ونتيجة لذلك، وفقا للفقرة 5 من نفس المادة، يمكن تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة إلى الأعلى.

في هذه الحالة، يحق للطرف المحول أن يطبق بشكل مستقل لأغراض ضريبة القيمة المضافة سعرًا يختلف عن السعر المطبق في المعاملة الموصوفة، إذا كان السعر الفعلي المطبق لا يتوافق مع سعر السوق (الفقرة 2، البند 3، المادة 105.3) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يحق للشركة أيضًا تعديل القاعدة الضريبية ومبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل بعد انتهاء السنة التقويمية المقابلة وفقًا للفقرة 6 من الفن. 105.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ضريبة الدخل الشخصية

إذا كان المستفيدون من أرباح الأسهم أفرادًا، يتم الاعتراف بهذه الأرباح كدخل لهم لغرض حساب ضريبة الدخل الشخصي (البند 1 من المادة 43، البند 1 من البند 1 من المادة 208، البند 1 من المادة 209 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبالتالي، يتم الاعتراف بالمنظمة الروسية التي تعد مصدر هذا الدخل كوكيل ضريبي لضريبة الدخل الشخصي (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 226، الفقرة 3، المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يتم تحديد مبلغ ضريبة الدخل الشخصي بشكل منفصل لكل دافع ضرائب (فرد) فيما يتعلق بكل دفعة من الدخل المحدد (البند 3 من المادة 214 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تقوم الشركة بحساب ضريبة الدخل الشخصي على مقدار أرباح الأسهم المحددة وفقًا للصيغة الواردة في البند 5 من الفن. 275 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تحديد معدل ضريبة الدخل الشخصي على الدخل في شكل أرباح بنسبة 13٪ للأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي وبنسبة 15٪ للأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي (البنود 1 و 3 من المادة 224 من القانون الأساسي) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
في الحالة قيد النظر، يتم دفع الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي من وكيل الضرائب للأفراد في السلع، أي. عينيا. إذا لم يتم دفع أي مدفوعات نقدية لهؤلاء الأفراد في فترة ضريبية معينة، فإن وكيل الضرائب غير قادر على حجب مبالغ الضريبة المحسوبة من دافعي الضرائب. وفي هذه الحالة تلتزم الشركة، في موعد لا يتجاوز شهر من نهاية الفترة الضريبية، بإخطار مصلحة الضرائب كتابيًا في مكان تسجيلها بعدم إمكانية اقتطاع الضريبة ومبلغ الضريبة (بند 5 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أقساط التأمين

إن دفع أرباح الأسهم للمشاركين (المساهمين)، بغض النظر عن شكلها، لا يخضع لأقساط التأمين ومساهمات الإصابات.
دعونا نتذكر أن موضوع فرض الضرائب مع أقساط التأمين للمنظمات التي تقدم مدفوعات ومكافآت أخرى للأفراد يتم الاعتراف به، على وجه الخصوص، كمدفوعات ومكافآت أخرى مستحقة على دافعي أقساط التأمين لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل والمكافآت المدنية العقود التي يكون موضوعها أعمال التنفيذ وتقديم الخدمات (الجزء 1، المادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي" للاتحاد الروسي، الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي").
موضوع الضريبة مع أقساط التأمين هو المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة على حاملي وثائق التأمين لصالح المؤمن عليه، في إطار علاقات العمل والعقود المدنية، إذا كان حامل البوليصة ملزمًا، وفقًا للعقد المدني، بدفع أقساط التأمين إلى المؤمن عليه. شركة التأمين (البند 1، المادة 20.1 من القانون الاتحادي بتاريخ 24.07.1998 N 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية").

ضريبة الدخل على الشركات

لا يتم تضمين مبلغ أرباح الأسهم المستحقة للمشاركين (المساهمين) في نفقات الشركة لأغراض ضريبة الأرباح على أساس البند 1 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
كما ذكر أعلاه، وفقا للفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بنقل البضائع لدفع الأرباح المستحقة على أنها عملية بيع. وبالتالي، يجب على الشركة أن تدرج في الدخل لأغراض ضريبة الأرباح العائدات من بيع البضائع بمبلغ أرباح الأسهم المدفوعة من خلال نقل هذه البضائع مطروحًا منها مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة عند نقل البضائع (البند 1، البند 1، المادة 248، البند 1، المادة 249، الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 105.3، الفقرة 3، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه، يحق للشركة تقليل الدخل الذي تتلقاه من تكلفة شراء البضائع المباعة والتكاليف المرتبطة بهذه المبيعات (البند 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وكما هو الحال في ضريبة القيمة المضافة، إذا كان المشارك (المساهم) والشركة مترابطين ويمكن للسلطات الضريبية إثبات ذلك، فيمكن تعديل القاعدة الضريبية لكل من ضريبة القيمة المضافة وضريبة دخل الشركات إلى أعلى.
ومع ذلك، ضع في اعتبارك أنه بناءً على الفقرة. 2 ص 3 فن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للشركة أن تطبق بشكل مستقل، لأغراض ضريبة الأرباح، سعرًا يختلف عن السعر المطبق في المعاملة الموصوفة، إذا كان السعر الفعلي المطبق لا يتوافق مع سعر السوق.
ويمكنها أيضًا تعديل القاعدة الضريبية ومبلغ ضريبة دخل الشركات بشكل مستقل بعد انقضاء السنة التقويمية المقابلة وفقًا للفقرة 6 من الفن. 105.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
الموقف المذكور أعلاه بشأن فرض الضرائب على نقل البضائع لدفع أرباح الأسهم مع ضريبة دخل الشركات يتزامن مع رأي وزارة المالية في روسيا، المنصوص عليه، على وجه الخصوص، في الرسائل المؤرخة في 26 مارس 2010 رقم 03-03- 198/06/1 وتاريخ 17 ديسمبر 2009 ن 03- 11-09/405.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالمنظمة الروسية التي تعد مصدر دخل في شكل أرباح كوكيل ضريبي لضريبة دخل الشركات. يتم تحديد مبلغ الضريبة بشكل منفصل لكل مشارك (مساهم) فيما يتعلق بكل دفعة من أرباح الأسهم على النحو المنصوص عليه في البند 3 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معدلات الضريبة (البند 4 من المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ويتم حسابها فيما يتعلق بالمشاركين (المساهمين) - المقيمين في الاتحاد الروسي وفقًا للصيغة الواردة في البند 5 من الفن. 275 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

المحاسبة والتوثيق

تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (يشار إليها فيما يلي باسم تعليمات تطبيق المخطط الحسابات) ينص على أن جزءًا من أرباح السنة المشمولة بالتقرير يتم توجيهه إلى دفع الدخل لمؤسسي (المشاركين) في المنظمة وفقًا لنتائج الموافقة على البيانات المالية السنوية التي تنعكس في الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" وقيد الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين". يتم إجراء إدخال مماثل عند دفع الدخل المؤقت. ستكون المستندات الأساسية هنا هي قرار الاجتماع العام للمشاركين (المساهمين) في الشركة وشهادة المحاسبة.
عند نقل البضائع إلى أحد المشاركين (المساهمين) لدفع أرباح الأسهم، تعكس الشركة بيع هذه البضائع وتعترف بالدخل من الأنشطة العادية بمبلغ الأرباح المستحقة (البنود 5، 6.3، 12 من اللوائح المحاسبية "الدخل التنظيمي" PBU 9/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n). في هذه الحالة، كما هو منصوص عليه فيما بعد في تعليمات استخدام دليل الحسابات، يتم إجراء إدخال محاسبي على الخصم من الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" وائتمان الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 90-1 " ربح". في هذه الحالة، سيكون المستند الأساسي هو مذكرة التسليم.
في الوقت نفسه، يتم شطب التكلفة الفعلية للبضائع المنقولة إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 90-2 "تكلفة المبيعات"، من رصيد الحساب 41 "البضائع" (مع كشف حسابي كما يلي: وثيقة أولية).
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على المبيعات في الخصم من الحساب 90 "المبيعات"، والحساب الفرعي 90-3 "ضريبة القيمة المضافة"، والائتمان للحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، والحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة".
ينعكس حجب ضريبة الدخل الشخصية و / أو ضريبة الدخل من مبلغ أرباح الأسهم المستحقة للمشاركين (المساهمين) في السجلات المحاسبية عن طريق إدخال في الخصم من الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" وائتمان الحساب 68 "الحسابات للضرائب والرسوم"، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل للأفراد"، "ضريبة دخل الشركات". الوثيقة الأساسية هنا ستكون السجل الضريبي.
يتم توثيق دفع الضرائب المحتجزة للموازنة عن طريق الترحيل:
الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحسابات الفرعية "الضريبة على الدخل الشخصي" ، "الضريبة على دخل الشركات" ، الائتمان 51 "حسابات التسوية".
فيما يتعلق بالوثائق المحاسبية الأولية، يجب أن نتذكر أنه وفقا للجزء 4 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما يلي باسم القانون N 402-FZ)، يتم تحديد أشكالها من قبل رئيس الشركة.
وفقًا لمعلومات وزارة المالية الروسية N PZ-10/2012، للأغراض المحاسبية، نماذج المستندات المحاسبية الأولية التي طورتها الشركة بشكل مستقل (مع مراعاة متطلبات تفاصيلها الإلزامية المنصوص عليها في الجزء 2 من المادة 9 من القانون N 402-FZ)، بالإضافة إلى نماذج أخرى، يمكن استخدامها النماذج الموصى بها، على سبيل المثال تلك الموجودة في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية.
في الوقت نفسه، تظل نماذج المستندات المحاسبية الأولية التي أنشأتها الهيئات المعتمدة وفقًا للقوانين الفيدرالية الأخرى وعلى أساسها (على سبيل المثال، المستندات النقدية) إلزامية للاستخدام.

يسمح التشريع، في ظل ظروف معينة، بدفع أرباح للمساهمين (المشاركين) في الشركة ليس فقط نقدًا، ولكن أيضًا عينًا. فمن ناحية، من الواضح أنه بغض النظر عن شكل أرباح الأسهم، فإنها ستظل أرباحًا. وبالتالي فإن العواقب الضريبية لمثل هذه المعاملات يجب أن تكون هي نفسها على الأقل. المشكلة هي أن السلطات التنظيمية لديها رأي مختلف حول هذه المسألة. لذا، في حالة التسويات "الطبيعية" مع المؤسسين، هل ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة؟ تم تقديم الإجابة على هذا السؤال من قبل المحكمة العليا للاتحاد الروسي في قرار 31 يوليو 2015 N 302-KG15-6042.

بادئ ذي بدء، دعونا نكتشف إلى أي مدى يكون دفع الأرباح "العينية" للمؤسسين قانونيًا بشكل عام. لذلك، وفقا للفن. 28 من قانون 8 فبراير 1998 N 14-FZ (المشار إليه فيما يلي باسم القانون N 14-FZ, LLC Law)، يحق للشركات ذات المسؤولية المحدودة اتخاذ قرار ربع سنوي، مرة كل ستة أشهر أو مرة واحدة سنويًا بشأن توزيع صافي أرباحهم على المشاركين. تنص هذه القاعدة على أنه بشكل عام، يجب توزيع صافي الربح بين المؤسسين بما يتناسب مع حصصهم في رأس المال المصرح به للشركة. من المقبول أن ينص ميثاق الشركة ذات المسؤولية المحدودة على إجراء مختلف.
تم تحديد القيود المباشرة على دفع أرباح الأسهم في الفن. 29 من القانون رقم 14-FZ. وبالتالي، لا يحق للشركة أن تقرر توزيع أرباحها بين المشاركين في الشركة ذات المسؤولية المحدودة:
- حتى السداد الكامل لكامل رأس المال المصرح به للشركة؛
- قبل دفع القيمة الفعلية للسهم (أو جزء) من حصة أحد المشاركين في الشركة في الحالات المنصوص عليها في قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة؛
- إذا ظهرت على الشركة وقت اتخاذ هذا القرار علامات الإعسار (الإفلاس) أو ظهرت هذه العلامات نتيجة لاتخاذ مثل هذا القرار؛
- إذا أصبحت قيمة صافي أصول الشركة وقت اتخاذ هذا القرار أقل من رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي أو أصبحت أقل من حجمهما نتيجة لهذا القرار.
- في الحالات الأخرى التي تنص عليها القوانين الفيدرالية.
كما نرى، فإن قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة لا يمنع توزيع صافي أرباح الشركة بين المشاركين بشكل غير نقدي.
مع الشركات المساهمة، كل شيء أبسط. تسمح المادة 42 من قانون 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ (المشار إليه فيما يلي باسم القانون N 208-FZ، قانون JSC) لشركة JSC باتخاذ قرارات بشأن دفع أرباح الأسهم للمساهمين بناءً على نتائج الربع الأول، نصف عام وتسعة أشهر من السنة المالية و (أو) نتائج السنة المالية. بشكل عام، يتم دفع أرباح الأسهم نقدًا، ولكن... في الحالات المنصوص عليها في ميثاق الشركة، يمكن دفع أرباح الأسهم بممتلكات أخرى.
وبالتالي، يسمح التشريع للشركات ذات المسؤولية المحدودة والشركات المساهمة، مع مراعاة جميع القيود الأخرى، بدفع أرباح ليس فقط نقدًا، ولكن أيضًا في الممتلكات الأخرى. ولهذا يكفي أن يتم النص على شكل مماثل من التسويات مع المؤسسين في ميثاق الشركة. وقد تم الاعتراف بهذه الحقيقة أيضًا من قبل ممثلي وزارة التنمية الاقتصادية الروسية في رسالة بتاريخ 27 نوفمبر 2009 رقم D06-3405.

وفقا للمفاهيم الضريبية

يقدم قانون الضرائب (المشار إليه فيما يلي باسم القانون) تعريفًا مختلفًا لمفهوم "أرباح الأسهم". وفقا للفقرة 1 من الفن. 43 من القانون، أي دخل يتلقاه المساهم (المشارك) من المنظمة أثناء توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب (بما في ذلك في شكل فوائد على الأسهم المفضلة) على الأسهم (الفوائد) المملوكة للمساهم (المشارك) بالتناسب لأسهم المساهمين (المشاركين) في رأس المال (الأسهم) المصرح به لهذه المنظمة. تشمل أرباح الأسهم أيضًا أي دخل يتم الحصول عليه من مصادر خارج الاتحاد الروسي والمصنف كأرباح وفقًا لقوانين الدول الأجنبية.
ويبدو أن الشيء الأساسي في التعريف الضريبي لمفهوم "أرباح الأسهم" هو أن أي دخل للمؤسس (المساهم) يحصل عليه من توزيع صافي الربح يعتبر كذلك. أي أنه في هذه الحالة لا يهم الشكل الذي تم فيه دفع أرباح الأسهم - نقدًا أو عينًا.
وبالتالي، فإن قواعد التشريعات المدنية والضريبية التي قمنا بتحليلها معًا تسمح لنا باستنتاج أن دفع أرباح الأسهم مع الممتلكات (إذا كان هذا النوع من الدفع منصوصًا عليه في ميثاق الشركة) يتوافق تمامًا مع القانون.

"مفاجأة" ضريبة القيمة المضافة

وفي الوقت نفسه، فإن دفع أرباح الأسهم مع ممتلكات أخرى (على سبيل المثال، بعض السلع) اليوم يشكل عبئًا، في شكل ضريبة القيمة المضافة. والحقيقة هي أن السلطات التنظيمية تصر على أنه عند نقل هذا العقار أو ذاك إلى المؤسس كأرباح، فإن ضريبة القيمة المضافة "تزيد" (انظر، على سبيل المثال، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 مايو 2014 رقم GD-4 -3/9367@). والدافع وراء هذا النهج هو الاعتبارات التالية. أهداف ضريبة القيمة المضافة هي المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، لأغراض الفصل. 21 من القانون، يتم أيضًا الاعتراف بنقل ملكية البضائع ونتائج العمل المنجز وتقديم الخدمات مجانًا كمبيعات (المادة 146 من قانون الضرائب). علاوة على ذلك، وبموجب أحكام الفقرة 1 من الفن. 39 من القانون، تعني المبيعات نقل ملكية البضائع (العمل والخدمات) على أساس السداد (بما في ذلك تبادل البضائع).
ومن الواضح أنه عندما يتم دفع الأرباح عينا، أي مع الممتلكات، فإن ملكية هذا العقار تنتقل إلى المؤسس (المشارك) للشركة. على هذا الأساس، توصل المسؤولون إلى استنتاج مفاده أنه في مثل هذه الحالات يكون هناك موضوع لضريبة القيمة المضافة مع كل العواقب، كما يقولون.

على موازين ثيميس

ومن الجدير بالذكر أنه حتى وقت قريب، لم يجد هذا النهج الرسمي للسلطات التنظيمية الدعم بين القضاة. وأشار المحكمون إلى أن القانون يسمح بدفع أرباح الأسهم للمساهم الذي يستخدم العقار. ولذلك، فإن نقل هذه الملكية لا يشكل موضوعا آخر للضريبة بخلاف دخل المؤسس (المساهم). لذلك، لا يمكن اعتبار مثل هذه المعاملات بمثابة بيع ممتلكات خاضعة لضريبة القيمة المضافة (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 23 مايو 2011 N F09-1246/11-S2، FAS Ural District بتاريخ أكتوبر 3, 2006 N F09-8779 /06-С2 (بقي ساريًا بموجب قرار محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 يناير 2007 رقم 493/07)).

لا للازدواج الضريبي!

وفي هذا الصدد، فإن قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 31 يوليو 2015 رقم 302-KG15-6042 مثير للاهتمام. وفيه، أجاب ممثلو المحكمة العليا أيضًا على سؤال حول ما إذا كان ينبغي فرض ضريبة القيمة المضافة أم لا عند دفع أرباح الأسهم على الممتلكات.
في الحالة قيد النظر، السلطات الضريبية، في اشارة الى أحكام المادة. فن. 39 و146 و153 من القانون، وبناءً على نتائج التفتيش الموقعي، تم تحميل ضريبة القيمة المضافة الإضافية على الشركة. كان الأساس هو حقيقة أن الشركة، وفقًا لمراجعي الحسابات، لم تدرج في قاعدة ضريبة القيمة المضافة قيمة العقار المحول لسداد الديون على أرباح الأسهم. يُزعم أن قائمة المعاملات غير المعترف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة لا تشمل نقل الملكية إلى أحد المساهمين.
ومع ذلك، توصلت المحاكم على جميع المستويات، بما في ذلك المحكمة العليا، إلى استنتاج مفاده أن السلطات الضريبية هي التي كانت مخطئة. وأشار القضاة إلى أن القانون يسمح بدفع أرباح الأسهم بشكل غير نقدي (ممتلكات أخرى)، إذا نص ميثاق الشركة على ذلك. وفي الحالة قيد النظر، انعكست هذه النقطة في ميثاق المنظمة. بدورها، أحكام الفقرة 1 من الفن. تحدد المادة 38 من القانون أن موضوع الضريبة هو بيع السلع (العمل، الخدمات)، الممتلكات، الربح، الدخل، النفقات أو أي ظرف آخر له تكلفة أو خاصية كمية أو مادية، يرتبط وجودها بالتشريع بشأن الضرائب والرسوم لنشوء التزام المكلف بسداد الضريبة. علاوة على ذلك، فإن كل ضريبة لها موضوع ضريبي مستقل، يتم تحديده وفقًا للباب الثاني من القانون. وبما أن أرباح الأسهم، بحكم التعريف، هي الدخل، فإن نقل الملكية لأرباح الأسهم لا يشكل كائنا آخر من الضرائب.
المحكمة العليا للاتحاد الروسي، في الحكم رقم 302-KG15-6042 الصادر في 31 يوليو 2015، والذي رفضت فيه إحالة القضية إلى جلسة استماع للهيئة القضائية للمنازعات الاقتصادية بالمحكمة العليا، دعمت بشكل كامل زملائها الأدنى.

الاستنتاجات

وبالتالي، أكدت المحكمة العليا أن نقل الملكية لدفع أرباح الأسهم لا يشكل هدفًا آخر للضرائب غير دخل المساهمين. وبناء على ذلك، فإن هذا التحويل لا يعتبر معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة بالنسبة للطرف المحول.
دعونا نلاحظ أنه في هذه الحالة من المهم أن يتم النص على دفع أرباح الأسهم في شكل "غير نقدي" في ميثاق الشركة. وبخلاف ذلك، لن يتم الاعتراف بنقل الملكية كدفعة لأرباح الأسهم. وبناء على ذلك، سيكون لدى السلطات الضريبية كل الأسباب لفرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية.

وفي هذا الموضوع نتخذ الموقف التالي:
عند نقل الممتلكات (المنقولة وغير المنقولة) لدفع أرباح الأسهم، ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة. في حالة دفع أرباح الأسهم عن طريق شقة أو مباني سكنية أخرى، فإن هذه المعاملات معفاة من الضرائب وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

مبررات الموقف:
ينص القانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 1995 "بشأن الشركات المساهمة" بشكل مباشر على إمكانية دفع أرباح للمساهمين ليس نقدًا، ولكن في ممتلكات أخرى. بتاريخ 02/08/1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" لا يحتوي على مثل هذا الحكم، ومع ذلك، نظرًا لعدم وجود حظر تشريعي، فإن الشركة ذات المسؤولية المحدودة لها الحق، على أساس القرار المناسب الصادر عن الاجتماع العام من المشاركين في الشركة، لتحويل الأموال غير النقدية إلى المشارك من أجل الوفاء بالالتزام بدفع جزء من صافي أرباح الأموال والممتلكات الأخرى، بما في ذلك العقارات (وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 27 نوفمبر 2009 N D06 -3405).
عندما يتم دفع أرباح الأسهم مع الممتلكات، تنتقل ملكية هذه الممتلكات، التي كانت مملوكة سابقًا للمنظمة، إلى المشاركين فيها (قرار الجلسة المكتملة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2004 رقم 2 والقانون المدني للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالمعاملات التي تنطوي على بيع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي كأهداف لضريبة القيمة المضافة.
لأغراض قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المنتج هو أي ملكية يتم بيعها أو نية للبيع، بما في ذلك السيارات والعقارات (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف ببيع البضائع على أنه نقل على أساس السداد (بما في ذلك تبادل البضائع) لملكيتها، وفي الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، نقل ملكية البضائع على أساس مجاني ( قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
وفقًا للمعايير المذكورة أعلاه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، توصلت الإدارة المالية والسلطات الضريبية إلى استنتاج مفاده أن نقل الملكية لدفع أرباح الأسهم يخضع لضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد القاعدة الضريبية في هذه الحالة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي حيث يتم حساب قيمة هذا العقار على أساس الأسعار المحددة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (لـ السلع غير القابلة للاستهلاك) باستثناء ضريبة القيمة المضافة (دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 مايو 2014 N GD-4-3/9367@، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 02/05/2008 N).
ومع ذلك، فإن المحاكم لا تعترف بوجود حقيقة بيع البضائع عندما يتم دفع أرباح الأسهم عينًا فيما يتعلق بحساب ضريبة القيمة المضافة.
وهكذا، فإن محكمة التحكيم لجمهورية ساخا في قرارها المؤرخ 21 يوليو 2014 N A58-341/2014 (أيدته محكمة الاستئناف للتحكيم الرابعة بتاريخ 14 أكتوبر 2014 N 04AP-4667/14 وAS الشرق مقاطعة سيبيريا بتاريخ 25 فبراير 2015 N F02- 6656/14 في القضية رقم A58-341/2014)، مع الأخذ في الاعتبار الوضع مع عدم فرض ضريبة القيمة المضافة على دافعي الضرائب على أرباح الأسهم المنقولة إلى أحد المساهمين في شكل مباني غير سكنية، رفضت تلبية مطالب مصلحة الضرائب بربط ضريبة القيمة المضافة الإضافية. أشارت المحكمة إلى أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يُعترف بالبيع باعتباره نقلًا لحقوق الملكية على أساس التعويض. وفي الوقت نفسه، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، توزيعات الأرباح هي أي دخل يتلقاه المساهم (المشارك) من منظمة عند توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب (بما في ذلك في شكل فوائد على الأسهم المفضلة) بين الأسهم (الحصص ) مملوكة للمساهم (المشارك) بما يتناسب مع أسهم المساهمين (المشاركين) في رأس المال المصرح به (الأسهم) لهذه المنظمة. في هذه الحالة، يُسمح بدفع أرباح الأسهم بشكل غير نقدي (ممتلكات أخرى) إذا كان ذلك منصوصًا عليه في ميثاق الشركة. وبالتالي، إذا، في ظل الظروف قيد النظر، بالنسبة للمساهم، كان الحصول على الممتلكات المحددة بمثابة استلام أرباح (دخل) من الشركة، فبالنسبة للشركة، كان نقل الملكية المحددة بمثابة دفع أرباح (دخل) )، ولكن ليس بيع أرباح الأسهم، وبالتالي ليس بيع الممتلكات بالمعنى المرتبط بالبيع، قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. خلاف ذلك، خلافا لمعنى قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإنه يشير إلى أن دفع أرباح الأسهم (الدخل) يمثل بيع الممتلكات، أي موضوع ضريبة القيمة المضافة. وترد استنتاجات مماثلة في الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 23 مايو 2011 رقم F09-1246/11، بتاريخ 30 أغسطس 2005 رقم F09-3713/05-S2.
ويترتب على الممارسة القضائية أن السلطات الضريبية تنطلق من حقيقة أنه عندما يتم دفع أرباح الأسهم عينًا، ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة. إن اتخاذ موقف مختلف قد يؤدي إلى اضطرار المنظمة إلى الدفاع عن وجهة نظرها في المحكمة.
إذا كانت المنظمة تلتزم بموقف الهيئات الرسمية، عند نقل الملكية كأرباح، فمن الضروري حساب ضريبة القيمة المضافة.
ثم، على سبيل المثال، إذا تم نقل المباني السكنية (الشقة) إلى أحد المشاركين في الشركة في دفع أرباح الأسهم، فمن الضروري مراعاة أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي بموجبها بيع المباني السكنية، المباني السكنية، وكذلك الأسهم فيها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب) (ينطبق قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا على الوضع الذي تم تحليله، لأنه من توضيحات الهيئات المعتمدة يترتب على ذلك عند نقل شقة إلى عند دفع أرباح الأسهم، يتم البيع، وبالتالي فإن نقل ملكية الشقة لدفع أرباح الأسهم هو معاملة معفاة من ضريبة القيمة المضافة.
في هذه الحالة، لا يجوز للمنظمة إصدار فاتورة (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2014 رقم 03-07-09/59838).

الإجابة المعدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
فاخروموفا ناتاليا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع خدمة الاستشارات القانونية GARANT
الملكة هيلينا