Получено е авансово плащане от клиента за окабеляване. Какво трябва да направите след получаване на авансова фактура от доставчик? Правила за регистрация на АЧС

За авансови плащания се считат плащания в размер на 100% или частично от сумата на договора, извършени преди действителното получаване на стоката или услугата, завършване на работата и т.н. Тяхната основна цел е да гарантират изпълнението на задълженията по отношение на срокове , обем и качество.

Съгласно член 487, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предплащане или авансово плащане се счита за плащане, получено от доставчика или продавача, преди той действително да изпълни задълженията си.

Кои аванси се облагат с ДДС?

Както е посочено в член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1, обект на облагане с ДДС са сделките, включващи продажба на услуги, работа или стоки в Русия. Следователно организация, която е получила авансово плащане във всякаква сума за обезпечаване на бъдещи задължения, трябва да изчисли ДДС върху получената сума.

Трябва да се помни, че не всички аванси без изключение подлежат на облагане с ДДС.

1. Не се облагат с ДДС аванси, направени за сделки, за които законово не е предвиден ДДС:

• експортни операции, международен транспорт и други операции, обложени с нулева ставка (член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1, подраздел 1);
• операции, които не се облагат с ДДС (член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация): застрахователни, банкови, медицински, образователни услуги и др.;
• за продажба на услуги, стоки и извършване на работа извън Русия (членове 147 и 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2. Не е задължително да се плаща ДДС върху аванси, кредитирани за последваща доставка на услуги, стоки или производство на работа, за които производственият цикъл на производство продължава повече от шест месеца (съгласно списъка, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация Федерация от 28 юли 2006 г. № 468) (член 154, параграф 1, параграф 3; член 167, параграф 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как се осчетоводява ДДС върху получените аванси?

Продавачът, след като е получил авансово плащане (частично или за цялата сума на договора), в съответствие с член 168, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да изготви и издаде фактура на клиента в рамките на 5 календарни дни след превеждане на авансовото плащане. В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация „Относно прилагането на данъчни облекчения за авансови плащания“ № 03-07-15/39 се обяснява, че фактура не може да бъде изпратена, ако доставчикът е изпълнил задълженията си преди изтичането на 5 дни тъй като е получено авансовото плащане.

Ставката на ДДС върху авансите се изчислява, като данъчната ставка се раздели на данъчната основа, която се увеличава със същия процент от данъчната ставка. При ставка на ДДС от 10% тя е равна на 10/110; ако се използва ставка от 18%, тя е 18/118 (член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 4).

Фактурата се изготвя в 2 екземпляра: 1-вият се изпраща на купувача, 2-ият се вписва от доставчика в неговата книга за продажби.

ДДС върху получени аванси: осчетовод

Пример 1. Отчитане на получения аванс и ДДС.

През май Vesna LLC сключи споразумение с компанията купувач Leto LLC за доставка на шезлонги на обща стойност 94 400 рубли, включително ДДС.

Също през май Vesna LLC получава аванс в размер на 50% от обема на договора или 47 200 рубли.

ДДС, включен в размера на авансовото плащане към бюджета, е равен на:
47 200 рубли* 18% / 118% = 7 200 рубли

Тези транзакции се записват чрез следните транзакции:
През май:

• Dt 51 „Разплащателна сметка“ - Kt 62, s/ac „Получени аванси“: 47 200 рубли. – авансът на клиента е кредитиран;
• Dt 76, s/ac „ДДС върху аванси и предплащания“ - Kt 68, s/ac „Изчисления на ДДС“: 7200 rub. (47 200 рубли*18% / 118%) – ДДС се определя върху стойността на получения аванс.

• Dt 68, s/ac "Изчисления за ДДС" - Kt 51 "Разплащателна сметка": 7200 rub. – внасяне на ДДС в бюджета.

При изпращане на стоките се издава транспортна фактура, която се отбелязва и в книгата за продажби. След това фактурата за предварително издаденото авансово плащане може да бъде включена в книгата за покупки.

Сумата на ДДС, изпратена в бюджета от сумата на получения аванс, може да бъде включена в сумата на приспадането след едно от двете събития:

• стоките, услугите или работата, за които е получен авансът, са доставени (извършени) изцяло;
• договорът, по който е преведен аванса, е прекратен с връщане на аванса на купувача.

Регистрация на приспадане на ДДС от получен аванс след изпълнение на задълженията

След изпълнение на поетите задължения и плащане на ДДС върху тяхната сума, доставчикът може да приеме за възстановяване платения по-рано ДДС от аванса (член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 8).

Пример 2. Регистрация на приспадане на ДДС от аванс, получен след изпълнение на задълженията

През юли Весна изпрати шезлонгите на купувача. ДДС трябва да се начисли върху приходите, получени от продажбата - 14 400 рубли. (94 400 рубли * 18% / 118%).

Сега има причина да приемете за възстановяване сумата на ДДС, прехвърлена в бюджета от аванса, получен от клиента (7200 рубли).

В декларацията за третото тримесечие: „Пролет“ ще покаже останалите 7200 рубли, платими в бюджета. (14 400 – 7 200).
Посочените операции се записват чрез следните транзакции:
През месец юли:

• Dt 62 - Kt 90, s/ac "Приходи": 94 400 rub. – приходи от продажба на шезлонги;
• Dt 90, подсметка „ДДС“ - Kt 68, s/ac „Изчисления за ДДС“: 14 400 рубли. – начисляване на ДДС върху общите приходи от продажба на шезлонги;
• Dt 68, s/сметка „Изчисления за ДДС“ - Kt 76, s/ac „ДДС върху аванси и предплащания“: 200 рубли. – ДДС, който е бил начислен по-рано върху авансовото плащане, се приема за възстановяване;
• Dt 62, s/ac "Получени аванси" - Kt 62 s/ac "Разплащания с купувачи и клиенти": 47 200 рубли. – зачита се авансът, получен през месец май от купувача.

При прехвърляне на ДДС към бюджета:
Dt 68, s/ac "Изчисления за ДДС" - Kt 51 "Разплащателна сметка": 7200 рубли. – прехвърляне на ДДС към бюджета.

LLC "Vesna" трябва да издаде фактура на купувача - LLC "Leto" за 94 400 рубли. и не забравяйте да го отбележите в книгата за продажби.

Счетоводителят отбелязва издадената фактура за сумата на аванса (47 200 рубли) в книгата за покупки.

Регистрация на приспадане на ДДС от сумата на получения аванс след връщането му

Ако продавачът е получил аванс, но впоследствие договорът с купувача е прекратен, сумата на аванса следва да бъде върната.

Пример 3. Регистрация на приспадане на ДДС след прекратяване на договор с предварително получено от доставчика авансово плащане

Да приемем, че в ситуацията, обсъдена по-горе, договорът за доставка на шезлонги от Vesna LLC с Leto LLC е прекратен през юли, но преди това Vesna LLC вече е получила аванс през май и е прехвърлила ДДС върху него. След това платеният в бюджета ДДС се приема за възстановяване.

Това ще изисква окабеляване:
През месец май:

• Dt 51 - Kt 62 s/sch „Получени аванси“: 47 200 рубли. – авансово плащане се превежда от купувача;
• Dt 76, s/сметка „ДДС върху аванси и предплащания“ - Kt 68, s/сметка „Изчисления за ДДС“: 7 200 (RUB 47 200 * 18% / 118%) – ДДС се начислява върху сумата на получения аванс;
• Dt 68, s/ac "Изчисления за ДДС" - Kt 51 "Разплащателна сметка": 7200 rub. – прехвърляне на ДДС към бюджета въз основа на резултатите от второто тримесечие.

През месец юли:

• Dt 62 подсметка „Получени аванси“ - Kt 51: 47 200 рубли. – при прекратяване на договора е върнат аванс;
• Dt 68, s/сметка „Изчисления за ДДС“ - Kt 76, s/ac „ДДС върху аванси и предплащания“: 7200 rub. – ДДС се приема за възстановяване.

Размерът на ДДС, който се начислява и дължи в бюджета въз основа на резултатите от третото тримесечие, ще бъде намален с размера на ДДС, приет за възстановяване въз основа на връщането на аванс, получен по-рано.

ДДС върху издадените аванси

За клиента-данъкоплатец, който е превел авансовото плащане, сумите на ДДС, представени от продавача, подлежат на приспадане (член 171, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Купувачът може да възстанови ДДС върху издадените аванси, без да чака стоките да бъдат изпратени. Основа за приспадане са документите, съдържащи се в Данъчния кодекс на Руската федерация, в член 172, параграф 9:

• фактури, издадени от продавача при получаване на аванса;
• документи, потвърждаващи факта на прехвърляне на аванса;
• споразумение, в което трябва да се посочи преводът на авансово плащане.

Купувачът отбелязва фактурата в книгата за покупки.

Продавачът, след освобождаване на стоките/продуктите (изпълнение на задълженията), издава на клиента фактура в пълен размер за цялата сума на договора. Клиентът взема предвид този документ в книгата за покупки. Фактурата за предварително полученото авансово плащане трябва едновременно да бъде записана в книгата за продажби.

Купувачът приема цялата сума на данъка за възстановяване, но ДДС, който е приел за приспадане от авансовото плащане, трябва да му бъде възстановен през същото тримесечие (член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3, подточка 3) .

ДДС за издадени аванси - осчетоводявания

Пример 4. Регистрация на ДДС от купувача в цената на авансовото плащане

В същата ситуация, описана в примери 1, 2, купувачът - Leto LLC - прави следните записи:

• Dt 60, s/ac „Издадени аванси“ - Kt 51: 47 200 rub. – прехвърляне на предплащане към доставчика;
• Dt 68, s/ac "Изчисления за ДДС" - Kt 76, s/ac "ДДС върху издадени аванси": 7200 рубли. – ДДС е приет за възстановяване от сумата на издадения аванс, по фактура на Весна ООД.

След получаване на шезлонгите:

• Dt 10 - Kt 60, s/c „Изчисления въз основа на получени материали“: ​​80 000 рубли. – получаване и осчетоводяване на материали (шезлонги) без ДДС;
• Dt 19 s/ac "ДДС върху придобитите стойности" - Kt 60 s/ac "Разплащания по получени аванси": 14 400 рубли. – в цената на получените шезлонги е включен ДДС;
• Dt 60, s/ac "Изчисления за получени материали" - Kt 60, s/ac "Издадени аванси": 47 200 рубли. – погасяване на предварително издаден аванс;
• Dt 76, s/ac „ДДС върху издадени аванси“ - Kt 68, s/ac „Изчисления за ДДС“: 7200 rub. – предварително приетият за приспадане размер на ДДС от авансовото плащане е погасен;
• Dt 68, s/ac: „Изчисления за ДДС“ - Kt 19: „ДДС върху закупените стойности“: 7200 рубли. – По фактурата от Весна ООД е прието ДДС за получени материали – за възстановяване.

Купувачът може да възстанови ДДС дори ако договорът е прекратен, ако доставчикът върне авансовото плащане, в размер на което ДДС е бил приет преди това за приспадане.

В счетоводството аванс се счита за пълно или частично предплащане на сключена сделка. Как се отразяват авансите в счетоводството, какви записи се генерират при получаване на аванс от купувач, както и записи за издадени аванси, ще разгледаме допълнително.

Авансът често се бърка с депозит. И аванса, и депозита имат една функция - авансово плащане на продукт или услуга, частично или пълно. В законодателството няма ясна дефиниция за разделяне на тези понятия, но според установената практика авансово плащане се счита за сумата на предплащането, за прехвърлянето на която не е съставено отделно споразумение към договора:

Издадени аванси

Авансовото плащане е авансово плащане към доставчика срещу бъдещи доставки, извършена работа или извършени услуги. Прехвърлянето на авансово плащане на доставчик не означава получаване на икономически ползи, тъй като доставчикът може по различни причини да не изпълни задълженията си по договора: да не изпрати стоки, да не предостави услуга. В този случай авансовото плащане се връща по сметката на купувача, ако е преведено по банков път, или на касата, ако е получено в брой.

По принцип няма задължение за връщане на депозита от доставчика.

За отчитане на ДДС по аванси в сметкоплана има подсметка на сметка 76, най-често кодът й е 76.АВ.

Купувачът може да приеме ДДС като приспадане само ако са изпълнени следните условия:

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

• Наличие на клауза за авансово плащане в договора;
• Документи, потвърждаващи прехвърлянето на предплащане;
• Доставката на стоки (услуги и др.) е предназначена за използване в дейности, облагаеми с ДДС;
• Наличие на ДФ на доставчик с обособен данък.

Купувачът няма право да приеме ДДС като приспадане, ако не са изпълнени всички горепосочени условия. Приемането на приспадане на ДДС не е задължение, а право на организацията купувач.

Ако една организация реши да използва приспадане на ДДС от издаден аванс, тогава след предоставянето на услугата и затварянето на този аванс, тя ще бъде длъжна да възстанови този ДДС в бюджета.

Пример

Да приемем, че Altavista LLC превежда аванс в размер на 23 600 рубли на компанията D&D. (с включен ДДС). Тогава Altavista LLC получава стоки на стойност 23 600 RUB от този доставчик.

Ставката и размерът на входящия ДДС са посочени във фактурата на доставчика.

Издадени аванси - осчетоводявания

Получени аванси

Когато една организация продава стоки, работи или услуги, купувачът може да направи авансово плащане преди момента на продажбата.

Съгласно изискванията на Данъчния кодекс продавачът е длъжен да начисли ДДС върху получения аванс. ДДС се изчислява по формулата:

ДДС върху получения аванс = Сума на продажбите *18/100

Пример

Нека разгледаме предишния пример от гледна точка на продаващата организация, тоест компанията D&D. ДДС се начислява върху авансовото плащане в момента на получаването му, сумата на този ДДС се възстановява в бюджета в края на данъчния период - тримесечие.

ДДС върху продажбите се начислява в момента на изпращане, т.е. в момента на създаване на транзакцията за продажба Dt 62 - Kt 90.1.

Получени аванси - осчетоводявания

При получаване на аванс от купувач, счетоводителят на фирма D&D прави следните записи:

Получени и издадени аванси в баланса

При формирането на баланса неизплатените салда по получени и издадени аванси се отразяват в задължения (ред 1520) и вземания (ред 1230). Освен това сумите на тези аванси и предплащания се вземат заедно с ДДС. ДДС върху авансите (сметка 76 (аванси)) попада в редове други текущи активи (1260) и други текущи задължения (1550).

В тази статия ще разгледаме как взаимоотношенията с клиентите се вземат предвид в счетоводството. Кой акаунт се използва за записване на клиенти, какви осчетоводявания се правят. Зачитат се сделки при редовна продажба, при получаване на аванс от купувач или менителница.

За отчитане на разплащания с купувачи се използва сметка 62 „Разплащания с купувачи“, чийто дебит отразява дълга на купувача към продавача, а кредитът отразява плащането на стоки, работа и услуги.

Купувачите могат да платят на продавача или след получаване на стоките, или чрез извършване на авансово плащане, тоест чрез прехвърляне на аванса по банковата сметка на продавача. Заплащането от страна на купувача на стоката се извършва на базата на издадена фактура, образец на която можете да видите.

Отчитане на разплащанията с клиенти по време на продажбите

Приходите от продажба на стоки (работа, услуги) се признават като приходи от обикновен вид дейност и се отразяват в кредита на сметка 90 „Продажби“.

Ако продажбата е еднократна и не е редовна дейност на предприятието (например продажба на дълготраен актив), тогава постъпленията се отразяват като част от други приходи по кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ .

Тези два акаунта 90 и 91 ще бъдат обсъдени подробно малко по-късно, те са интересни и за разлика от други акаунти имат свои собствени характеристики. Необходимо е да се изчисли ДДС върху продажната цена на стоките (работи, услуги) и да се изпрати за плащане.

Осчетоводявания към сметка 62 по време на редовни продажби: (щракнете за разширяване)

Отчитане на получените аванси при разплащания с клиенти

Ако купувачът плати за стоките предварително и направи авансово плащане, тогава за отчитане на сетълменти с купувачи, в този случай се открива подсметка 2 „Получен аванс“ на сметка 62, докато подсметка 1 ще отразява сетълментите с купувачите в общия случай.

Осчетоводяване на получени аванси (сметка 62)

Отчитане на сметки, получени от купувача:

Ако купувачът е издал запис на заповед на продавача, той трябва да се отчете в подсметка 3 „Получена сметка“ на сметка 62. След продажбата на продукта, осчетоводяване D51 K62 Получена менителница - тази сметка се погасява.

Ако номиналната стойност на получена менителница надвишава продажната цена, тогава превишената сума се отразява в запис D62 Получена менителница K 90/1.

Осчетоводявания по сметка 62 при плащане по менителница:

Пребройте 62 в инфографиката. Типично окабеляване

Фигурата по-долу показва основните транзакции на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.

Типични операции за сметка 62

Пример за отчитане на сетълменти с купувачи и клиенти. Публикации

Всъщност сметка 62 „Разплащания с купувачи“ отразява дълга на купувача към продавача, тоест вземанията. Осчетоводяването на сметка 62 се извършва в момента на извършване на продажбата, т.е.

Така сметка 62 отразява разплащанията с клиенти и в нея могат да бъдат открити 3 подсметки: (щракнете за разширяване)

• подсметка 1 – за отразяване на разчети за регулярни продажби;
• подсметка 2 – за отчитане на получения аванс;
• подсметка 3 – за отчитане на получени сметки.

В следващата статия ще разгледаме как да извършваме счетоводно отчитане на задълженията: „“.

Видео урок „Разплащания с купувачи и клиенти. Брой 62"

В този видео урок се разглежда счетоводна сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, обсъждат се стандартни транзакции и примери. Урокът се води от главен счетоводител Н. В. Гандева. (учител, експерт на сайта „Счетоводство за манекени“). Кликнете, за да гледате видео ⇓

Березкин И.В.

Разпоредбите на договори (споразумения), сключени от организации, често предвиждат производството авансови плащанияи (или) авансово плащане за доставени стоки (извършена работа, предоставени услуги).

Условията за авансово плащане, по-специално за стоки по договор за продажба, се регулират от разпоредбите на член 487 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Предявяването на искания за авансово плащане за продукти и (или) авансово плащане за предстояща работа (услуги) има за цел да гарантира спазването на условията на сключения договор. Предполага се, че ако купувачът е платил предварително продуктите (работата, услугите), това вече до известна степен показва готовността на купувача да изпълни условията на сключения договор. Освен това авансът има за цел да предостави на продавача средствата, необходими за производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги.

На практика условията за авансово плащане на готови за изпращане продукти включват авансплащаниякупувач до 100 процента от стойността на продукта. По отношение на извършената работа (предоставените услуги), като правило, говорим за предоставяне на аванси в диапазона от 30-50 процента от цената на работата (услугите).

Споразумения на страните договорът може да предвиди произволен размер на авансово плащане(авансови плащания), освен ако не са наложени отделни изисквания в тази част от действащото законодателство.

Разпределянето на авансови плащания от институции, финансирани от федералния бюджет, е строго регламентирано.

Например постановление на правителството на Руската федерация от 22 юни 1994 г. № 745 „За авансово плащане на договорна работа на строителни обекти за федерални държавни нужди“ определя, че авансово плащане на част от стойността на договорната работа по споразумения (договори ) с изпълнители на строителни обекти и обекти, финансирани за Сметката на средствата от федералния бюджет на Руската федерация възлиза на до 30 процента от установения лимит на капиталови инвестиции за посочените строителни проекти и обекти.

В случаите, когато размерът на авансовите плащания по определени договори (споразумения) не се регулира от разпоредбите на нормативните правни актове, страните имат право самостоятелно да определят размера и процедурата за разпределяне на тези плащания.

Трябва да се има предвид, че ако продавачът, който е получил сумата на предплащането, не изпълни задължението за прехвърляне на стоките в определения срок, организацията за закупуване, в съответствие с член 487 от Гражданския кодекс на Руската федерация, има право да иска прехвърляне на платената стока или връщане на предплатената сума за стока, която не е продадена от продавача.

Освен това, в случай че продавачът не изпълни задължението да прехвърли предварително платените стоки и в договорите за покупко-продажба не е предвиден друг размер на предплащането, се дължи лихва върху сумата на предплащането. плащането за използване на средства на други хора (член 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация) от деня, в който стоките са прехвърлени по договора, трябва да бъде направено преди деня, в който стоките са били прехвърлени на купувача или предплатената сума е била се върна при него. В този случай споразумението може да предвиди задължението на продавача да плати лихва върху сумата на авансовото плащане от датата на получаване на тази сума от купувача.

Концепцията за аванс е подобна на концепцията за депозит, който съгласно член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация се разбира като парична сума, издадена от една от договарящите страни срещу плащания, дължими от нея съгласно договор на другата страна, като доказателство за сключването на договора и за осигуряване на неговото изпълнение.

Договорът за депозита, независимо от неговия размер, трябва да бъде в писмена форма.

Ако има съмнение дали сумата, платена за плащания, дължими от страната по споразумението, е депозит, тази сума се счита за платена като аванс, освен ако не е доказано друго (клауза 3 от член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация). ).

Основната разлика между депозита и аванса е, че при неизпълнение на договора той остава за една от страните по договора. Ако страната, която е дала задатъка, е отговорна за неизпълнението на договора, той остава за другата страна; ако е отговорна страната, която е получила задатъка, тя е длъжна да заплати на другата страна двоен размер на задатъка (чл. 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В допълнение, страната, отговорна за неизпълнението на договора, е длъжна да компенсира другата страна за загуби, минус сумата на депозита, освен ако не е предвидено друго в договора.

Трябва да се има предвид, че предметът на тази публикация не включва авансови плащания на данъци и такси (данък общ доход, единен социален данък и др.), Които организациите трябва да плащат в съответствие с разпоредбите на данъчното законодателство.

Тази статия също не обхваща авансите, дадени на служителите върху заплатите.

Отчитане на сумите за авансови плащания

Съгласно разпоредбите на Сметкоплана (Инструкции за използване на Сметкоплана), отчитането на сумите на получените и (или) издадени аванси се организира по балансови сметки, свързани с плащания за изпратени продукти (извършена работа, предоставени услуги) .

За записване на сумите на авансовите плащания (авансово плащане) в балансовите сметки се откриват отделни счетоводни подсметки.

В частност, издадени сумидоставчици и изпълнители авансисе отчитат отделно по балансова сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, суми на получените авансии авансово плащане от купувачи и клиенти - по отделна подсметка към балансова сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“

Ако разплащанията с контрагенти са отразени в счетоводството на организацията с помощта на балансова сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, за тази сметка могат да се открият и отделни подсметки за записване на сумите на издадените и (или) получени аванси.

На счетоводните подсметки могат да се присвояват следните имена - „Изчисления за издадени аванси“, „Изчисления за получени аванси“ и др.

Като се вземат предвид разпоредбите на член 6 от Закона за счетоводството и нормите на PBU 1/98, работният сметкоплан, приет във всяка организация, съдържащ синтетични и аналитични сметки, е задължително одобрен от счетоводната политика на организацията, използвана за счетоводни цели. В работния сметкоплан са предвидени подсметки за записване на сумите на получените (издадените) аванси.

Когато разработвате работния сметкоплан, трябва да вземете предвид изискванията на Инструкциите за използване на сметкоплана относно организацията и поддържането на аналитичното счетоводство за съответната балансова сметка.

Например,съгласно обясненията към балансова сметка 62, изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на необходимите данни за: купувачи и клиенти по документи за сетълмент, за които плащането все още не е пристигнало; купувачи и клиенти по неплатени в срок платежни документи; получени аванси; сметки, за които срокът за получаване на средства все още не е настъпил; сметки, сконтирани (сконтирани) в банки; сметки, за които средствата не са получени навреме.

При отразяване на бизнес операции за получаване и (или) прехвърляне на авансови плащания трябва да се вземат предвид нормите на PBU 9/99 и PBU 10/99, според които Тези суми не се прилагатсъответно към размерите на доходитеот продажби на продукти (строителни работи, услуги) и разходи на организацията,свързани с производството и продажбата на продукти (стоки), извършване на работа, предоставяне на услуги.

Ако при условията на сключени договори (споразумения) организацията прехвърли авансова сума към предстоящитедоставки на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги), те не могат да бъдат отразени като част от разходите на организацията в съответствие с параграф 3 от PBU 10/99. Само при доставка на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги) съответните суми се признават като част от разходите на организацията.

В този случай в счетоводните записи на организацията се правят следните записи:

дебит на сметка 60, подсметка „Разплащания за издадени аванси“ кредит на сметки 51 „Валутни сметки“, 52 „Валутни сметки“ и др. - превод на средства под формата на авансови плащания за предстоящи доставки на продукти, строителни, монтажни и други извършени работи, предоставени услуги;

дебит на сметка 76, подсметка „Разплащания за издадени аванси“ кредит на сметки 51, 52 и др. - прехвърляне на средства по реда на авансовите плащания за сетълменти, записани по балансова сметка 76;

дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ кредит на сметки 60, 76 - себестойността на доставените дълготрайни активи, нематериални активи, приети работи по изграждане на съоръжения и др.;

дебитни сметки 10 „Материали”, 41 „Стоки” кредитни сметки 60, 76 - себестойност на придобитите материални запаси;

дебит на сметки 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи стопански разходи“, 29 „Обслужващо производство и съоръжения“, 44 „Разходи за продажби“ кредит на сметки 60, 76 - цена на приетите работи (услуги);

дебитни сметки 60, 76 кредитни сметки 60, подсметка „Разплащания за издадени аванси“, 76, подсметка „Разплащания за издадени аванси“ - прихващат се суми на издадени аванси за предстоящи доставки на продукти, извършена работа, предоставени услуги;

дебитни сметки 60, 76 кредитни сметки 51, 52 - окончателно (включително сумата на издадените аванси) плащане за продукти (работи, услуги);

дебит на сметки 51, 52 и др. кредит на сметки 60, подсметка „Разплащания за издадени аванси“, 76, подсметка „Разплащания за издадени аванси“ - контрагентите са върнали сумите по необработени аванси.

Ако говорим за получени авансови плащания, тогава съгласно параграф 3 от PBU 9/99 не може да се признае като приход на организациятаразписките са изрядни предварително плащанепродукти (стоки, работи, услуги), аванси при плащане на продукти (стоки, работи, услуги), депозити.

Само след като продажбите на продукти (стоки, работи, услуги) бъдат отразени в счетоводните записи, сумите на получените аванси могат да бъдат отразени като част от приходите на организацията. В този случай в счетоводството се правят следните записи:

дебит на сметки 51, 52 и др. кредит на сметка 62, подсметка „Изчисления за получени аванси“ - суми на аванси, получени от купувачи и клиенти за предстоящи доставки на продукти (стоки, работи, услуги);

дебит на сметки 51, 52 и др. кредит на сметка 76, подсметка „Изчисления за получени аванси“ - суми на аванси, получени от контрагенти, сетълментите за които са отразени в балансова сметка 76 (например по отношение на наем и др.);

дебит на сметки 62, 76 кредит на сметка 90 „Продажби“, подсметка „Приходи“ - приходи от продажби на продукти (стоки, работи, услуги);

дебит на сметки 62, 76 кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка „Други приходи“ - приходи от оперативни и неоперативни операции на организацията;

дебит на сметки 62, подсметка „Разчети за получени аванси”; 76, подсметка „Разплащания по получени аванси“ кредит на сметки 62, 76 - сумите на получените аванси за бъдещи доставки на продукти (стоки, работи, услуги) се компенсират;

дебит на сметки 51, 52 и др. кредит на сметки 62, 76 - окончателно плащане от купувачи, клиенти и други контрагенти за продукти (стоки, работи, услуги);

дебит на сметки 62, подсметка „Изчисления за получени аванси“, 76, подсметка „Изчисления за получени аванси“ кредит на сметки 51, 52 и др. - върнати са неизползвани аванси.

Трябва да се има предвид, че в съответствие с данъчното законодателство сумите на получените аванси се включват в данъчната основа за данък върху добавената стойност. На това е посветен отделен раздел от изданието.

Бюджетните институции, когато записват сумите на издадените (получени, върнати) аванси, се ръководят от разпоредбите на Инструкциите за счетоводство в бюджетните институции, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1999 г. № 107n (с измененията и допълнена), и с преминаването през 2005 г. към бюджетно счетоводство- разпоредбите на Инструкциите за бюджетно счетоводство, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 август 2004 г. № 70n.

В същото време те също трябва да вземат предвид разпоредбите на Инструкцията за процедурата за откриване и поддържане на лични сметки от органите на федералната хазна на Министерството на финансите на Руската федерация за записване на транзакции за изпълнение на разходите на федералния бюджет, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2002 г. № 142n (с измененията и допълненията), според които размерът на връщането на вземания, генерирани от получателя на средства в процеса на изпълнение на разходите на федералния бюджет на текущата финансова година се взема предвид в личната сметка на бюджетна институция като възстановяване на парични разходи.

Сумите за погасяване на вземания от минали години, получени по личната сметка на получателя на средствата, не по-късно от три дни от датата на отразяването им по личната сметка на получателя на средствата, се изпращат във федералния бюджет.

Въпроси за изчисляване на данъка върху добавената стойност

Съгласно разпоредбите на член 162, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за данък върху добавената стойност включва сумите на авансовите или други плащания, получени за предстояща доставка на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги. Посочените „други“ плащания включват и сумите на получения депозит, но не и в случаите, когато сумата на депозита осигурява обезпечителна функция по договора (сделката).

Единствените изключения са авансовите плащания,получени за сметка на предстоящи доставки на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, обложени с данъчна ставка от 0 на сто в съответствие с алинея 1 (стоки, изнесени под митнически режим износ, подлежащи на представяне на данъчните власти на документи, предвидени в Член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и 5 ​​(работа (услуги), извършвана (предоставена) директно в космоса, както и комплекс от подготвителни наземни работи (услуги), технологично обусловени и неразривно свързани с изпълнението на работа (предоставяне на услуги) директно в космоса) параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чиято продължителност на производствения цикъл отнема повече от шест месеца.

Трябва да се има предвид, че списъкът на работите (услугите), извършвани (предоставени) директно в космоса, както и по време на изпълнението на комплекс от подготвителни наземни работи (услуги), технологично обусловени и неразривно свързани с изпълнението на работата (предоставяне на услуги) директно в космоса, чиято продължителност на производствения цикъл на изпълнение (предоставяне) е повече от 6 месеца, е одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 16 юли 2003 г. № 432 и Списък на стоките, чиято продължителност на производствения цикъл е повече от 6 месеца - с Постановление на правителството на Руската федерация от 21 август 2001 г. № 602 (с измененията и допълненията).

На свой ред същото постановление на правителството на Руската федерация от 21 август 2001 г. № 602 (с измененията и допълненията) одобри Процедурата за определяне на данъчната основа при изчисляване на данъка върху добавената стойност върху авансови или други плащания, получени от организации износители на сметка за предстоящи доставки на стоки, обложени с данъчна ставка 0 на сто, чиято продължителност на производствения цикъл е повече от 6 месеца.

Трябва да се има предвид, че Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация (вж. Резолюция № 12359/02 от 19 август 2003 г.) и Конституционният съд на Руската федерация (вж. Определение от 4 март 2004 г. № 148) -О). Преди приемането на тези съдебни актове имаше различни мнения относно проблема с облагането на авансовите вноски, но сега той се решава недвусмислено - Необходимо е да се плати данък върху тези суми.

Разпоредбите, посочени в Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 30 септември 2004 г. № 318-O „Относно отказа да се приеме за разглеждане жалбата на федералното държавно унитарно предприятие „Ангарски електролизен химически завод“ за нарушение на конституционните права и свободи от разпоредбите на алинея 1 на параграф заслужават специално внимание 1 на член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Именно в това определение се посочва, Какво се разбира под авансови плащания?за целите на прилагане на разпоредбите на данъчното законодателство. Под тях следва да се разбират плащания, получени от данъкоплатеца за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Организациите трябва да увеличат данъчната основа на ДДС със сумите пари, които са получили авансово(като авансово плащане), т.е до реалното изпращане на стоките(извършване на работа, предоставяне на услуги) на клиенти. Тези средства, които са получени от организацията след датата на действителното изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) на клиенти, не могат да се считат за авансови плащания, тъй като датата на получаване на тези средства следва основната дата, по отношение на която някои плащания се считат за авансови плащания, тоест датата на действителното изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Въз основа на разпоредбите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при разглеждане на данъчни въпроси и отразяване на сумите на авансовите плащания в декларацията за данък върху добавената стойност, трябва да се има предвид, че след получаване авансови плащанияили предплащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) организацията е длъжна да включи тези суми в данъчната основа,отнасящи се до данъчния период, в който тези плащания действително са получени (виж писмо на Министерството на данъците на Русия от 24 септември 2003 г. № OS-6-03/994 „Относно процедурата за изчисляване и плащане на данък върху добавената стойност“). В този случай няма значение кога задълженията на продаващата организация, произтичащи от договора с купувача на стоки (работа, услуги) и задълженията на купувача да плати за тези стоки (работа, услуги), са напълно изпълнени.

Когато организацията получи авансови плащания в чуждестранна валута за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), посочената сума се преизчислява в рубли по обменния курс на Банката на Русия към датата на получаване на авансовите плащания.

В съответствие с разпоредбите на член 164, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при получаване на средства под формата на авансови или други плащания за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), сумата на данъка върху добавената стойност се определя по изчислителния метод. В този случай данъчната ставка се определя като процент от установената данъчна ставка към данъчната ставка, взета за 100 и увеличена със съответната данъчна ставка.

Пример 1

За предстоящата доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) продаващата организация получи от купувача авансова сума от 560 000 рубли.

Да приемем, че доставените стоки (извършената работа, предоставените услуги) се облагат със следните данъчни ставки:

1) 18 процента.

В този случай размерът на данъка върху добавената стойност върху авансовите плащания ще бъде 85 424 рубли. (560 000 рубли х (18% / (100% + 18%)).

2) 10 процента.

В този случай размерът на данъка върху добавената стойност върху авансовите плащания ще бъде 50 909 рубли. (560 000 рубли х (10% / (100% + 10%)).

По установения ред изчислените данъчни суми трябва да бъдат внесени в бюджета.

В бъдеще сумата на данъка върху добавената стойност, начислена от организацията от сумата на авансовите и други плащания, получени за сметка на бъдещи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), подлежащи на данъчно облагане, при последваща доставка на стоки (изпълнение работа, предоставяне на услуги) подлежат на приспадане.

По този начин, в съответствие с параграф 8 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, изчислени и платени от организациите от сумите на авансовите или други плащания, получени за сметка на бъдещи доставки на стоки (работи, услуги), подлежат на облагане удръжки за данък добавена стойност.

Тези удръжки се правят по начина, предписан в член 172, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест след датата на продажба на съответните стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Пример 2

Съгласно условията на споразумението, сключено между организацията продавач и организацията купувач, купувачът се задължава да преведе 40 процента от сумата на договора (1 416 000 рубли, включително ДДС 18% - 216 000 рубли) като авансово плащане по споразумението.

След доставка на продуктите и подписване на съответния приемно-предавателен акт се извършва пълно окончателно плащане по договора.

Цената на продадените продукти възлиза на 720 000 рубли.

Счетоводните записи на продаващата организация трябва да отразяват следните записи в счетоводните сметки:

дебит на сметка 51 кредит на сметка 62, подсметка „Изчисляване на получени аванси“ - 566400 rub. (1 416 000 рубли- 40%) - сумата на аванса, получен от купувача за предстоящата доставка на продуктите;

дебит на сметка 62, подсметка „Разчети за получени аванси” кредит на сметка 68 „Разчети за данъци и такси”, подсметка „Разчети за ДДС” - 86400 rub. (566 400 рубли- 8% / 118%) - ДДС върху сумата на получения аванс;

- 86400 rub. - плащане на ДДС върху авансовите вноски към бюджета;

дебит на сметка 62 кредит на сметка 90, подсметка „Приходи“ - 1 416 000 rub. - приходи от продажби на продукти (с ДДС);

дебитна сметка 90, подсметка „Разходи за продажби“ кредитна сметка 43 „Готови продукти“ - 720 000 rub. - себестойност на продадените продукти;

дебитна сметка 90, подсметка „Данък върху добавената стойност“ кредитна сметка 68, подсметка „Изчисления на ДДС“ - 216 000 rub. - ДДС върху приходите от продажба на продукти;

дебитна сметка 90, подсметка „Печалба (загуба) от продажби“ кредитна сметка 99 „Печалби и загуби“ - 480 000 rub. (1 416 000 RUB - 216 000 RUB - 720 000 RUB) - печалба от продажби на продукти;

дебит на сметка 62, подсметка „Разплащания по получени аванси“ кредит на сметка 62 - 566400 rub. - прихващат се получените от купувача аванси;

дебит на сметка 68, подсметка „Изчисления за ДДС“ кредит на сметка 62, подсметка „Изчисления за получени аванси“ - 86400 rub. - сумите по ДДС се кредитират от авансови плащания;

дебитна сметка 51 кредитна сметка 62 - 849600 rub. (1 416 000 RUB - 566 400 RUB) - получаване на средства от купувача за окончателно плащане по договора;

дебит на сметка 68, подсметка „Изчисления на ДДС“ кредит на сметка 51 - 129600 рубли. (216 000 рубли - 86 400 рубли) - плащане на ДДС върху приходите от продажба на продукти, минус сумите на ДДС, платени преди това върху авансови плащания по договора.

Процедурата за приспадане на суми на ДДС от авансови плащания,получени за сметка на бъдещи експортни доставки на стоки, е обяснено в писма на Министерството на данъците на Русия от 29 юни 2004 г. № 03-03-06/1461/31 „Относно приспадането на сумите на ДДС, платени върху авансови плащания, получени на сметка за бъдещи експортни доставки на стоки , продължителността на производствения цикъл е повече от шест месеца,” от 24 септември 2004 г. № 03-04-08/73 „Относно изчисляването на ДДС върху продажбата на стоки за износ.”

При продажба на стоки (работа, услуги), подлежащи на облагане с ДДС в размер на 0 процента, документите, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се представят на данъчните власти, за да потвърдят валидността на прилагането на данъчната ставка от 0 процента. и данъчни облекчения. Посочените документи, в съответствие с член 165, параграф 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се подават от организациите едновременно с подаването на данъчната декларация, установена от член 164, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно член 165, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на стоки (работа, услуги) с данъчна ставка от 0 процента (с изключение на изброените в параграфи 4-7 на параграф 1 на член 164 от данъка Кодекс на Руската федерация), моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки (работи, услуги) е последният ден от месеца, който съдържа пълния пакет документи, предвиден в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. .

Ако пълният пакет документи, предвиден в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не бъде събран на 181-ия ден, считано от датата на поставяне на стоките под митническите режими на износ, транзит, движение на доставки, моментът на определянето на данъчната основа за тези стоки (работи, услуги) се определя в съответствие с параграф 1, параграф 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест в деня на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги).

По този начин, именно при подаване на данъчния орган на документите, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в срока, определен от същия член от Данъчния кодекс на Руската федерация, едновременно с данъчната декларация за данъчния период, в който е събран пълният пакет от тези документи, организацията, когато потвърждава валидността на прилагането на данъчната ставка 0 процента и данъчните облекчения, има право да поиска за приспадане сумата на ДДС, изчислена и платена от сумите на получени авансови плащания за предстоящи експортни доставки на стоки.

Както е обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 24 септември 2004 г. № 03-04-08/73, се отчита 180-дневният срок за подаване на документи, потвърждаващи законността на нулевата данъчна ставка при продажба на стоки за износ от датата на маркировката на регионалния митнически орган върху митническата декларация за товара „Освобождаването е разрешено“.

Изготвяне на фактури за сетълменти,свързани с получаването на авансови плащания, се извършва, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 18 от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914 (с изменения и допълнения).

При получаване на средства под формата на аванси или други плащания за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продавачът изготвя фактура, която се регистрира в книгата за продажби на продаващата организация и не се прехвърля на купувач (т.е. говорим за “вътрешна” сметка - фактура).

Процедурата за издаване на фактура за сумата на аванса е обяснена в писмото на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия от 25 август 2004 г. № 03-04-11/135 „Относно тегленето фактура за сумата на аванса.“

В частност, при изготвяне на фактураза получени аванси тази сума на данъка подлежи на отразяване в колона 9 „Разходи за стоки (работа, услуги), общо с данък“, а колона 5 „Разходи за стоки (работа, услуги), общо без данък“ не се попълва .

При регистрация в книгата с фактури за продажби,съставен от продаващата организация при получаване на аванси срещу предстоящи доставки на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги, колона 5а „Продажна цена без ДДС“ от Книгата за продажби не се попълва.

Впоследствие, след доставката на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продаващите организации, издадени и регистрирани от тях в книгата за продажби при получаване на аванси, фактури се регистрират в книгата за покупки, като се посочва съответният размер на данъка върху добавената стойност за приспадане на данъчни суми. Тази процедура е предвидена в параграф 13 от Правилата, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914.

В същото време, според Министерството на финансите на Русия, в колона 5 „Име на продавача“ на книгата за покупки, името на продавача на стоки (работи, услуги), който е платил ДДС в бюджета върху сумите на са посочени получени авансови плащания.

При изготвяне на декларацииза данък върху добавената стойност (формуляри, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 ноември 2003 г. № BG-3-03/644 „За утвърждаване на формуляри за декларация за данък върху добавената стойност“), размерът на данъка върху авансовите плащания се отразява на редове 260-290 от декларацията, а по отношение на размера на данъка върху приходите от продажба на стоки (работа, услуги) - на редове 020-060 от декларацията.

Ако авансови суми и продажбие извършено през същия месец (тримесечие), данъчната основа се отразява както по отношение на авансовите плащания, така и по отношение на приходите от продажби (в последния случай - изцяло, без да се намалява сумата на получения аванс преди това). Премахва се двойното данъчно облаганечрез приспадане на суми на ДДС от авансови вноски, отразени на ред 340 от декларацията.

Както беше посочено по-горе, депозитните суми не следва да се включват в данъчната основа по ДДС, ако имат обезпечителна функция по договор (сделка). Само ако въз основа на резултатите от споразумението (сделката) сумата на депозита може да бъде призната като авансово плащане, тя подлежи на включване в данъчната основа по ДДС при условия, подобни на авансовите плащания.

ако напр.организацията е обявила конкурс за сключване на договор, при който всеки от участниците внася депозитна сума, то в този случай има обезпечителна функция. Само в част от сумите, получени от организацията - победител в конкурса, сумата на получения депозит може да се признае като авансово плащане с включването му в данъчната основа по ДДС. Сумите на депозита за останалите участници не се включват в данъчната основа по ДДС, освен ако сумите му не бъдат върнати на участниците.

Като се има предвид факта, че депозитните суми могат да имат само обезпечителна функция, при организиране на счетоводното отчитане на такива суми те трябва да се отчитат отделно от авансовите плащания:

дебит на сметка 51 кредит на сметка 76, подсметка „Получени ценни книжа за задължения“ - получаване на суми като депозит, изпълняващи обезпечителна функция;

дебит на сметка 76, подсметка „Получени ценни книжа за задължения“ кредит на сметка 62, подсметка „Разплащания по получени аванси“ - признаване на депозитни суми като авансови плащания;

дебит на сметка 62, подсметка „Изчисления за получени аванси“ кредит на сметка 68, подсметка „Изчисления за ДДС“ - ДДС върху авансовите плащания.

Въпроси за изчисляване на корпоративния подоходен данък

Съгласно член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа за данък върху доходите доходите не се вземат предвидпод формата на собственост, права на собственост, строителство или услуги, получени от други лица предварително плащанестоки (работи, услуги) от организации измежду данъкоплатците на посочения данък, определяне на приходи и разходипо метода на начисляване.

По този начин директното включване на сумите на получените авансови плащания в данъчната основа за данък върху доходите може да се извърши само ако организацията определя приходите и разходитеза целите на данъка върху печалбата на касова основа.

Както е отбелязано в раздел 4.1 от Методическите препоръки за прилагане на глава 25 „Данък върху доходите на организациите“ от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация (одобрена със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2002 г. № BG -3-02/729), организациите, използващи касовия метод, са получили сумите. Авансовите плащания се отразяват в облагаемия доход в момента на получаването им. Това следва от разпоредбите на член 273, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Трябва да се има предвид, че съгласно разпоредбите на членове 129 и 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация средствата също се отнасят до собственост и следователно горните разпоредби се прилагат изцяло за средствата, получени от организацията.

Съответно се решава въпросът с приемането на сумите на внесените авансови вноски за намаляване на данъчната основа за данък върху доходите.

Ако една организация определи, в съответствие със своите счетоводни политики за данъчни цели, приходи и разходи на база начисляване,сумите на предплащането (авансово плащане) не трябва да намаляват данъчната основа за данък върху дохода (клауза 14 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай съответните разходи намаляват данъчната основа при завършване на работа за организиране на работа, предоставяне на услуги, потребление на материални ресурси и др. Тоест, разходите за производство на продукти (работи, услуги) се вземат предвид за данъчни цели на отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на плащането - предварително или последващо.

Когато една организация използва касовия методСамо тези, които действително са платени, могат да бъдат признати за разходи (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да възникне разход, освен фактическото плащане на разноските, трябва да е прекратено насрещното задължение.

Във всеки случай данъчната основа за данъка върху дохода не включва доходи под формата на имущество и имуществени права, получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения (алинея 2 на параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руска федерация). В същото време, както е обяснено в раздел 4.1 от Методическите препоръки за прилагане на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, понятията „залог“ и „депозит“ за данъчни цели са определени в съответствие с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация.

Как се определя ДДС върху получените аванси? Как да го изчислим правилно? Първо, нека да определим какво се включва в понятието "аванс". В сключените договори за доставка, при плащане на продукти, често се предполага авансово плащане (авансово плащане) за бъдещи доставки. Авансите са гаранция за плащане на цялата пратка на стоките в бъдеще. Освен това от получените суми за продукти данъкоплатецът става задължен да плати ДДС върху получените аванси.

Тук възниква следната ситуация: сумата на ДДС е включена в количеството на получените продукти. В допълнение, ДДС се начислява при директна доставка на стоки. Тук съществува възможност за двойно данъчно облагане, ако не беше фактът, че компанията може да получи приспадане на ДДС върху авансите при определени условия. Нека разгледаме тези условия по-подробно.

Съгласно член 146, клауза 1 от Данъчния кодекс, обект на облагане с ДДС възниква, когато дружеството извършва операции по продажба на стоки, работи и услуги на територията на Руската федерация. В момента на получаване на аванси от клиенти и купувачи фирмата е длъжна да начисли и ДДС по изчислената ставка 10/110 (за продукти, детски стоки и др.) или 18/118 (за други стоки). Данъчната основа в този случай е общата сума на предплащането, включително ДДС (член 154 от Данъчния кодекс).

Какво е аванс (предплащане)? Това е размерът на плащането за стоки (работа, услуги), получени от доставчика преди действителното изпращане на тези стоки (работа, услуги) (въз основа на клауза 1 от член 487 от Гражданския кодекс).

При получаване на авансово плащане трябва да издадете фактура в 2 екземпляра в рамките на пет дни (броим календарни дни): един екземпляр за купувача (член 168 от Данъчния кодекс), вторият за вас, който трябва да бъде регистриран в продажбите Книга.

Когато стоките (услугите) бъдат продадени, вие издавате (чл. 168 от Данъчния кодекс) друга фактура за изпратените стоки отново в 2 екземпляра (за вас и за купувача) и я регистрирате отново в книгата за продажби.
В същото време регистрирате фактурата за авансовото плащане в книгата за покупки.

И така, в кой момент можете да приспаднете ДДС върху получените аванси? Тук трябва да бъдат изпълнени следните условия: ДДС при предплащане трябва да бъде преведен в бюджета и стоки (работа, услуги) да бъдат продадени (клауза 8 от член 171 от Данъчния кодекс).

Нека да разгледаме приспадането на ДДС върху получените аванси, използвайки примери.

Пример 1.

Ryabinushka LLC сключва договор за доставка с купувача Alliance LLC за домакински стоки през февруари 2013 г. Сумата на договора е 236 000 рубли (от които 36 000 рубли са ДДС). На 10 февруари Ryabinushka LLC получава от Alliance LLC авансово плащане в размер на 50% от общата сума на договора от 118 000 рубли, което е посочено в условията за доставка.

Ние ще начислим ДДС върху получения аванс.

118 000 х 18/118% = 18 000 рубли.

D-t 51 K-t 62-2 „Получени аванси“ = 118 000 рубли. – средствата са постъпили по разплащателната сметка под формата на авансово плащане

Д-т 76-АВ „ДДС върху получени аванси” - К-т 68 = 18 000 – ДДС е начислен върху аванса.

Изготвяме фактура за авансовото плащане и изпращаме 1 екземпляр на купувача.

През май 2013 г. Ryabinushka LLC изпраща домакински стоки на купувача. Издаваме фактура за доставка и приемаме авансовото плащане за приспадане. В счетоводството правим записи за тези транзакции

1.D-62-1 „Разплащания с купувачи и клиенти“ Kt 90 = 236 000 рубли. – стоките се изпращат до купувача

2.D- 90 Комплект 68 = 36 000 rub. – ДДС се начислява върху изпратените стоки

3.D-t 68 K-t 76-AV „ДДС върху получени аванси“ = 18 000 рубли. – приемаме приспадане на ДДС от авансово плащане

4.D-t 62-2 „Получени аванси“ - Кредит 62-1 „Разплащания с купувачи и клиенти“ - в размер на 118 000 рубли. – кредитирано е авансово плащане от Alliance LLC.

Тези. за първото тримесечие Ryabinushka LLC ще преведе 18 000 рубли. ДДС, а за второ тримесечие на 2013г.

36 000 -18 000 = 18 000 рубли.

Ако аванса се върне

При връщане на авансово плащане при прекратяване на договора фирмата има право и на приспадане на ДДС върху авансите. Това право може да бъде упражнено само в рамките на една година от датата на връщане на аванса.
Извършваме счетоводни записвания.

Д-т 62 „Получени аванси” Д-т 51 – авансът е върнат на купувача от разплащателната сметка.

D-68 K-t 76-AV „ДДС върху получени аванси“ - ДДС върху аванси се приема за приспадане.

Авансовата фактура трябва да бъде записана в книгата за покупките.

Има ситуации, когато не можете да върнете авансовото плащане на купувач, на който вече е начислен и платен ДДС. Ако купувачът, на когото връщате аванса, е ликвидиран например, тогава няма да можете да върнете приспадането на ДДС от авансите. Тогава полученият аванс се взема предвид като част от неоперативните приходи изцяло. За съжаление, авансово плащане, което вече е платено, не може да бъде приспаднато, нито може да бъде отписано като разход, тъй като не е изпълнено условието за приемане на аванси за приспадане: не е имало продажба на стоките (клауза 6 на член 172 от Данъчен кодекс) и авансът не е върнат на купувача (клауза 5 от чл. 171 NK).

Прочетете как да попълните книга за продажби.

Безплатна книга

Заминавайте скоро на почивка!

За да получите безплатна книга, въведете информацията си във формата по-долу и щракнете върху бутона „Вземете книга“.