Възможно ли е да се изплащат дивиденти в стоки? Данък върху добавената стойност

Уставът на нашата компания (АД) предвижда възможност за изплащане на дивиденти с имущество. При прехвърляне на такива активи за изплащане на дивиденти, собствеността се променя. Става собственост на получателя на дивидента. За данъчни цели прехвърлянето на собственост върху стоки (работа, услуги) се признава за продажба. А продажбата на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация се облага с ДДС.
Но може ли имуществото, прехвърлено на учредителя на дружеството за изплащане на дивиденти, да се счита за стока, а прехвърлянето му за продажба, облагаема с ДДС?

Днес има няколко подхода за решаване на този проблем.

Официална позиция

Федералната данъчна служба на Русия посочи, че за целите на изчисляването на ДДС безплатното прехвърляне на собственост върху стоки се признава за тяхната продажба (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И тъй като когато дивиденти се изплащат с имущество, собствеността върху него преминава към член на дружеството, прехвърлянето на имущество от дружеството за изплащане на дивиденти на учредителите се облага с ДДС. Данъчните служители също отбелязаха, че тази позиция е съгласувана с руското Министерство на финансите (писмо от 17 април 2014 г. № 03-07-15/17628).

Дивидентите са доход

Да споря или не?

За данъчни цели стоката е всяко имущество, което се продава или е предназначено за продажба (клауза 3, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че имуществото, прехвърлено на учредителя на дружеството за изплащане на дивиденти, е стока за данъчни цели, тъй като, както казахме по-горе, с такова прехвърляне се прехвърля собствеността върху него. Следователно позицията на данъчните власти ни изглежда по-разумна и съобразена с разпоредбите на Данъчния кодекс, въпреки факта, че не е в полза на компаниите.Днес има няколко подхода за решаване на този проблем.

Официална позиция

Данъчните смятат, че е възможно. В писмо от 15 май 2014 г. № GD-4-3/9367@ Федералната данъчна служба на Русия посочи, че за целите на изчисляването на ДДС безплатното прехвърляне на собственост върху стоки се признава за тяхната продажба (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И тъй като когато дивиденти се изплащат с имущество, собствеността върху него преминава към член на дружеството, прехвърлянето на имущество от дружеството за изплащане на дивиденти на учредителите се облага с ДДС. Данъчните служители също отбелязаха, че тази позиция е съгласувана с Министерството на финансите на Русия (писмо от 17 април 2014 г. № 03-07-15/17628).

Подобно мнение беше изразено по-рано от московски данъчни служители в писмо от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 05.02.2008 г. № 19-11/010126. Освен това в него служителите припомнят, че съгласно параграф 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ДДС трябва да се изчислява въз основа на пазарната цена на прехвърления имот.

Дивидентите са доход

Както показва анализът на арбитражната практика, съдиите не са толкова категорични, когато решават разглеждания въпрос. По този начин Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в решение № F09-1246/11-S2 от 23 май 2011 г. стигна до заключението, че изплащането на дивиденти на акционер в недвижими имоти не е продажба, подлежаща на облагане с ДДС . Този случай разглежда ситуация, при която дружество прехвърля помещенията на аптека на своя акционер, физическо лице, като изплащане на дивиденти. Данъчният орган счита, че такова прехвърляне е продажба на стоки и се облага с ДДС. Но съдиите не се съгласиха с този подход.

Логиката на техните разсъждения беше следната. Всеки данък има самостоятелен обект на данъчно облагане, определен в съответствие с част втора от Данъчния кодекс (клауза 1 от член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Обект на данъчно облагане може да бъде продажбата на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, приход, разход или друго обстоятелство, което има разходна, количествена или физическа характеристика, наличието на което е свързано от законодателството за данъците и таксите задължение на данъкоплатеца да плати данък.

Член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя понятието продажба на стоки (работа, услуги). Член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя понятието доход. Той признава икономическа изгода в парична или апортна форма, взета предвид, ако е възможно да бъде оценена и доколкото такава изгода може да бъде оценена, и определена в съответствие с главите „Данък върху доходите на физическите лица“ и „Доходи“ Данък върху организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно ал.1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация по време на разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане. Тъй като законът позволява изплащането на дивиденти с имущество, прехвърлянето на това имущество не формира друг обект на облагане, различен от дохода. Следователно такова прехвърляне не е продажба на имот, облагаем с ДДС.

Подобни заключения се съдържат в решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 30 август 2005 г. № F09-3713/05-S2. Съдът посочва: „Тъй като плащанията на дивиденти с имущество са извършени за сметка на печалбата на заинтересованата страна, оставаща след данъци, те не са продажба на стоки и следователно не се включват в данъчната основа по ДДС. Такива плащания са доход на учредителя - физическо лице и представляват обект на облагане с данък върху доходите на физическите лица (членове 38, 43, 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Да споря или не?

Така че някои компании успяха да защитят своята гледна точка в съда. Но преди да предявите искове към данъчните власти, е необходимо да оцените възможните рискове.

Първо, съдебната практика по разглеждания въпрос е оскъдна и ограничена до решения на съдилища от един район. Следователно е невъзможно да се предвиди каква позиция ще заеме съд в друг район в подобна ситуация.

Второ, логиката на разсъжденията на съдиите според нас не е съвсем правилна. При прехвърляне на собственост на акционер (участник) за изплащане на дивиденти, той всъщност генерира доход. Но появата на такъв доход от получателя на дивиденти не може по никакъв начин да ограничи възникването на други обекти на данъчно облагане от дружеството, което му прехвърля имущество. В крайна сметка тези обекти на данъчно облагане произтичат от различни субекти и при различни данъци.

За данъчни цели стоката е всяко имущество, което се продава или е предназначено за продажба (клауза 3, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че имуществото, прехвърлено на учредителя на дружеството за изплащане на дивиденти, е стока за данъчни цели, тъй като, както казахме по-горе, с такова прехвърляне се прехвърля собствеността върху него. Следователно позицията на данъчните власти ни се струва по-разумна и съобразена с разпоредбите на Данъчния кодекс, въпреки факта, че не е в полза на фирмите.

В съответствие с член 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределяне на печалбата, останала след данъчно облагане.

Дивидентите могат да се изплащат в пари, а в случаите, предвидени в устава, в друго имущество.

По отношение на данъчното облагане на дивидентите, изплащани в брой, всичко е регламентирано достатъчно подробно в Данъчния кодекс на Руската федерация: Общата ставка на данъка върху доходите на физическите лица, данъка върху доходите и данъка по опростената данъчна система е 9%.

В допълнение, от 01.01.2011 г. доходът на руска компания под формата на дивиденти от друга руска компания, в която делът на получаващата компания е повече от 50% непрекъснато в продължение на 365 дни, не се облага с данък върху дохода и единен данък според опростената данъчна система (ставка 0%) (алинея 1, параграф 3, член 284, алинея 2, параграф 1.1, член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Практиката за изплащане на дивиденти с друго имущество не е толкова разпространена, първо, поради задължителното посочване в устава на дружеството на видовете имоти, които могат да се прехвърлят като дивиденти, и второ, поради позицията на Министерството на финансите и данъчните органи, които В този случай възниква продажбата и съответно задължението за плащане на ДДС и (единен данък по опростената данъчна система).

Тази позиция е отразена в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 декември 2009 г. № 03-11-09/405: от момента, в който се изплащат дивиденти под формата на собственост, собствеността върху тази собственост, която преди това принадлежал на организацията, преминава към нейните участници, такова прехвърляне на собственост се признава за продажба. Съответно изплащането на дивиденти с имущество води до генериране на приходи от продажби за компанията, решила да изплаща дивиденти по този начин.

В резултат се получи ситуация не само на двойно, но и на тройно (!) облагане! Дружеството първо плаща данък върху доходите от основната си дейност, след това плаща данъци при изплащане на дивиденти, а участник в дружеството също има задължение да плаща данък върху доходите на физическите лица.

На този фон съдебните актове по делото на ЗАД „Фармленд“ стоят отделно. Три съдилища, включително Федералната антимонополна служба на Уралския окръг (Резолюция № F09-1246/11-S2 от 23 май 2011 г.), подкрепиха данъкоплатеца в спор с данъчния орган по въпроса за изчисляването на ДДС и данък върху дохода, когато изплащане на дивиденти с недвижими имоти.

Съдилищата са посочили, че изплащането на дивиденти в недвижими имоти не е продажба на това имущество, а представлява данък върху личните доходи.

Съдилищата са посочили като необходими условия за изплащане на дивиденти с имущество:

Посочване в устава на дружеството за възможността за изплащане на дивиденти с имущество;

Наличие на неразпределена печалба след облагане.

Необходимостта от изплащане на дивиденти със собственост може да се дължи на ситуация, в която изглежда има неразпределена печалба (в баланса), но не е възможно да се изтеглят средства от текущия оборот.

Нека сравним с помощта на примера за условно изчисление.

Фиксирани показатели: размерът на приходите, размерът на разходите за основните дейности, размерът на разходите за придобиване на имущество (в този случай, за целите на изчислението, ние вземаме предвид разходите, направени в даден момент), сумата от нетната печалба и изплатените дивиденти.

Изходни данни

Сравнение на данъчната тежест при изплащане на дивиденти в размер на 50 000 рубли.

Горното изчисление, разбира се, е условно, но ни позволява да преценим, че данъчното облагане при изплащане на дивиденти в пари и имущество, както се тълкува от съдилищата, е еднакво. И това е съвсем справедливо - методът на изплащане на дивиденти не трябва да влияе на данъчното облагане.

Следвайки съдебната логика, когато се изплащат дивиденти на участник - юридическо лице, също няма да има обект на облагане с ДДС и данък върху доходите и ако не са изпълнени условията на алинея 1, ал. 3, чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация са изпълнени (дял над 50% за повече от 365 дни) - получателят на дивидент ще бъде 0%.

По този начин изплащането на дивиденти с имущество е законен начин за прехвърляне на имущество (включително недвижими имоти) на участник в дружеството - физическо или юридическо лице. Освен това такова прехвърляне не е продажба и следователно не води до възникване на данъчна основа за ДДС и данък върху доходите на дружеството, изплащащо дивиденти.

Въз основа на резултатите от дейността за отчетния период стопански субекти изплащат дивиденти на участниците (акционерите). Използвайки примера на дружествата с ограничена отговорност и акционерните дружества, нека разгледаме вариант, при който дивидентите се изплащат в натура, по-специално в стоки.

Граждански отношения

Първо, нека да разгледаме правните аспекти. Дружеството с ограничена отговорност (LLC) има право да взема решение на тримесечие, веднъж на всеки шест месеца или веднъж годишно относно разпределението на нетната печалба между участниците в дружеството. Решението за определяне на частта от печалбата, разпределена между участниците, се взема от общото събрание на участниците (клауза 1, член 28 от Федералния закон от 08.02.1998 г. N 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“, наричан по-долу към Закон N 14-FZ). В същото време частта от печалбата на дружеството, предназначена за разпределение между неговите участници, се разпределя пропорционално на техните дялове в уставния капитал, освен ако в устава на дружеството не е установена друга процедура за разпределение на печалбата между участниците в дружеството (клауза 2 на член 28 от Закон № 14-FZ).
Срокът и редът за изплащане на част от разпределената печалба на дружеството се определят от устава на дружеството или решението на общото събрание на участниците в дружеството относно разпределението на печалбата между тях (клауза 3 от член 28 от Закон № 14-ФЗ).
Акционерното дружество (АД) има право въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца на финансовата година и (или) въз основа на резултатите от финансовата година да взема решения (обявява) относно изплащане на дивиденти по пуснати акции. Решението за изплащане (обявяване) на дивиденти въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца и девет месеца на финансовата година може да бъде взето в рамките на три месеца след края на съответния период (клауза 1, член 42 от Федералния закон на 26 декември 1995 г. N 208-FZ „За акционерните дружества“, наричан по-долу Закон № 208-FZ).
Дружеството е длъжно да изплаща дивиденти, обявени за акции от всяка категория (тип), които се изплащат в пари, а в случаите, предвидени от устава на дружеството - в друго имущество.
Източникът на изплащане на дивидент е печалбата на компанията след данъчно облагане (нетна печалба на компанията). Нетната печалба на компанията се определя въз основа на финансовите отчети. Дивиденти по привилегировани акции от определени видове могат да се изплащат и за сметка на специални фондове на дружеството, формирани преди това за тези цели (клауза 2 на член 42 от Закон N 208-FZ).
Решението за изплащане (обявяване) на дивиденти се взема от общото събрание на акционерите. Посоченото решение трябва да определи размера на дивидентите по акции от всяка категория (вид), формата на тяхното изплащане, процедурата за изплащане на дивиденти в непарична форма, датата, на която се определят лицата, които имат право да получават дивиденти (клауза 3 от Член 42 от Закон № 208-FZ ).
Размерът на дивидентите не може да надвишава препоръчания от съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството (клауза 4 на член 42 от Закон № 208-FZ).
Както можете да видите, както LLC, така и JSC не забраняват изплащането на дивиденти в стоки.

Данък върху добавената стойност

Сега нека се обърнем към характеристиките на счетоводството и данъчното облагане на описаната бизнес сделка. Според данъчните власти прехвърлянето на стоки за изплащане на дивиденти на участник (акционер) се признава за продажба и се облага с ДДС за прехвърлящата страна (клауза 1, член 39, клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай данъчната основа се определя като себестойност на прехвърлените стоки, изчислена на база цени, определени съгласно чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид акцизите (за акцизни стоки), без да се включва сумата на ДДС (клауза 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те говориха за това по-специално в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 15 май 2014 г. N GD-4-3/9367@, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 5 февруари 2008 г. N 19-11/010126 и т.н.

За ваша информация. Има и друга гледна точка, според която Данъчният кодекс на Руската федерация директно изброява следните обекти на данъчно облагане: продажби на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, доход, разход или друго обстоятелство, което има цена, количествено или физическа характеристика, чието наличие се изисква от законодателството за данъците и таксите, свързани със задължението на данъкоплатеца да плаща данък (клауза 1, член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с параграф 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация по време на разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихва върху привилегировани акции) върху притежавани акции (дялове). от акционера (участника) пропорционално на дяловете на акционерите (участниците) в уставния (дялов) капитал на тази организация.
По този начин при изплащане на дивиденти, включително в стоки, възниква обект на данъчно облагане, във връзка с който компанията удържа данък върху доходите на физическите лица или корпоративен данък от получателите (членове 214, 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
А изплащането на дивиденти не е нито продажба, нито безвъзмездно прехвърляне на имущество на участник (акционер). Следователно не подлежи на облагане ДДС.
Това становище се основава например на решенията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 23 май 2011 г. N F09-1246/11-S2, от 3 октомври 2006 г. N F09-8779/06-S2.
Ако обществото е готово да защити позицията си в съда, то може да приложи описания подход. В същото време, моля, имайте предвид, че горните Решения са изолирани, освен това те принадлежат на един и същ арбитражен съд. В тази връзка, докато се формира широка съдебна практика, силно препоръчваме да се отнасяте предпазливо към заключенията на съда от този район.

Въз основа на изискванията на параграф 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дружеството, което изплаща дивиденти, трябва да оцени своите участници (акционери) за взаимозависимост.
Ако участникът (акционерът) и дружеството не са признати за взаимозависими лица в съответствие с клауза 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в описания случай данъчната основа за ДДС е сумата на дивидентите, начислени на участника (акционера) (параграф 3, клауза 1, член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .
Ако те са взаимозависими, в съответствие с параграф 3 на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните власти могат да докажат, че цената на сделката, използвана от страните, не е пазарна цена. В резултат на това, съгласно параграф 5 от същия член, данъчната основа за ДДС може да бъде коригирана нагоре.

В този случай прехвърлителят има право самостоятелно да приложи за целите на ДДС цена, която се различава от цената, прилагана в описаната сделка, ако действително приложената цена не съответства на пазарната цена (параграф 2, клауза 3, член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Компанията също така има право самостоятелно да коригира данъчната основа и размера на ДДС след изтичане на съответната календарна година в съответствие с клауза 6 на чл. 105.3 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Данък върху доходите на физическите лица

Ако получателите на дивиденти са физически лица, тези дивиденти се признават като техен доход за целите на изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица (клауза 1 на член 43, клауза 1 на клауза 1 на член 208, клауза 1 на член 209 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Руската организация, която е източник на такъв доход, съответно се признава за данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица (параграф 2, параграф 1, член 226, параграф 3, член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време размерът на данъка върху доходите на физическите лица се определя отделно за всеки данъкоплатец (физическо лице) във връзка с всяко плащане на посочения доход (клауза 3 от член 214 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Компанията изчислява данъка върху доходите на физическите лица върху размера на дивидентите, определен по формулата, дадена в клауза 5 на чл. 275 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Ставката на данъка върху доходите на физическите лица върху доходите под формата на дивиденти се определя на 13% за физически лица, които са местни лица на Руската федерация, и на 15% за физически лица, които не са местни лица на Руската федерация (клаузи 1, 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В разглежданата ситуация доходите, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица от данъчния агент, се изплащат на физически лица в стоки, т.е. в натура. Ако не са извършени плащания в брой на тези лица през даден данъчен период, данъчният агент не може да удържи изчислените данъчни суми от данъкоплатците. В този случай дружеството е длъжно не по-късно от един месец от края на данъчния период да информира писмено данъчния орган по мястото на регистрацията си за невъзможността за удържане на данъка и размера на данъка (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Застрахователни премии

Изплащането на дивиденти на участници (акционери), независимо от формата им, не подлежи на застрахователни премии и вноски за наранявания.
Нека припомним, че обектът на данъчно облагане със застрахователни премии за организации, които извършват плащания и други възнаграждения на физически лица, се признават по-специално като плащания и други възнаграждения, начислени от платци на застрахователни премии в полза на физически лица в рамките на трудовите отношения и гражданските договори, чийто предмет е изпълнението на работите, предоставянето на услуги (част 1, член 7 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. N 212-FZ „За осигурителните вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, Федералният фонд за задължително медицинско осигуряване“).
Обект на облагане със застрахователни премии са плащания и други възнаграждения, начислени от притежателите на полици в полза на застрахования, в рамките на трудови правоотношения и граждански договори, ако в съответствие с гражданския договор притежателят на полицата е длъжен да плаща застрахователни премии на застраховател (клауза 1, член 20.1 от Федералния закон от 24.07.1998 г. N 125-FZ „За задължителното социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания“).

Корпоративен данък

Размерът на дивидентите, начислени на участници (акционери), не се включва в разходите на дружеството за целите на данъка върху печалбата въз основа на клауза 1 на чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Както беше посочено по-горе, съгласно параграф 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация прехвърлянето на стоки за изплащане на начислени дивиденти се признава за продажба. По този начин дружеството трябва да включи в приходите за целите на данъка върху печалбата постъпленията от продажбата на стоки в размер на дивидентите, изплатени чрез прехвърлянето на такива стоки, минус сумата на ДДС, представен при прехвърлянето на стоките (клауза 1, клауза 1, статия 248, алинея 1, член 249, параграф 3, параграф 1, член 105.3, параграф 3, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време дружеството има право да намали получените приходи от разходите за закупуване на продадените стоки и разходите, свързани с такива продажби (клауза 1 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Точно както в случая с ДДС, ако участникът (акционерът) и дружеството са взаимозависими и данъчните власти могат да докажат това, данъчната основа както за ДДС, така и за корпоративния подоходен данък може да бъде коригирана нагоре.
Имайте предвид обаче, че въз основа на ал. 2 т. 3 чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дружеството има право самостоятелно да прилага за целите на данъка върху печалбата цена, която се различава от цената, прилагана в описваната сделка, ако действителната приложена цена не съответства на пазарната цена.
Той може също така самостоятелно да коригира данъчната основа и размера на корпоративния данък след изтичане на съответната календарна година в съответствие с клауза 6 на чл. 105.3 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Горната позиция относно облагането на прехвърлянето на стоки за изплащане на дивиденти с корпоративен подоходен данък съвпада със становището на Министерството на финансите на Русия, изложено по-специално в писма от 26 март 2010 г. N 03-03- 06/1/198 и от 17 декември 2009 г. N 03-11-09/405.
В съответствие с параграф 3 на чл. 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация руска организация, която е източник на доходи под формата на дивиденти, се признава за данъчен агент за корпоративния подоходен данък. Размерът на данъка се определя отделно за всеки участник (акционер) във връзка с всяко изплащане на дивиденти, както е установено в клауза 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчни ставки (клауза 4 на член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и се изчислява по отношение на участници (акционери) - жители на Руската федерация по формулата, дадена в точка 5 на чл. 275 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Счетоводство и документация

Инструкциите за прилагане на Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n (наричани по-долу Инструкции за прилагане на Схемата от сметките), установява, че част от печалбата за отчетната година е насочена към изплащане на доходи на учредителите (участниците) на организацията според резултатите от одобрението на годишните финансови отчети са отразени в дебита на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ и кредит на сметка 75 „Разплащания с учредители“. Подобен запис се прави при изплащане на междинни доходи. Основните документи тук ще бъдат решението на общото събрание на участниците (акционерите) на дружеството и счетоводната справка.
При прехвърляне на стоки на участник (акционер) за изплащане на дивиденти, компанията отразява продажбата на тези стоки и признава приходи от обичайни дейности в размер на начислените дивиденти (клаузи 5, 6.3, 12 от Счетоводните разпоредби „Организационни приходи“ PBU 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n). В този случай, както е предвидено по-долу в Инструкциите за използване на сметкоплана, се прави счетоводен запис в дебита на сметка 75 „Разплащания с учредители“ и кредита на сметка 90 „Продажби“, подсметка 90-1 „ Приходи”. В този случай основният документ ще бъде разписката за доставка.
В същото време действителната цена на прехвърлените стоки се отписва в дебита на сметка 90 „Продажби“, подсметка 90-2 „Себестойност на продажбите“, от кредита на сметка 41 „Стоки“ (със счетоводен отчет като първичен документ).
ДДС върху продажбите се отразява в дебита на сметка 90 "Продажби", подсметка 90-3 "Данък върху добавената стойност" и кредита на сметка 68 "Изчисления за данъци и такси", подсметка "Данък върху добавената стойност".
Удържането на данъка върху доходите на физическите лица и / или данъка върху доходите от сумата на дивиденти, начислени на участници (акционери), се отразява в счетоводните записи чрез запис в дебита на сметка 75 „Разплащания с учредители“ и кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси", подсметка "Данък върху доходите на физически лица" , "Корпоративен данък". Основният документ тук ще бъде данъчният регистър.
Плащането на удържани данъци към бюджета се документира чрез осчетоводяване:
Дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметки „Данък върху доходите на физическите лица“, „Данък върху корпоративния доход“, кредит 51 „Разплащателни сметки“.
По отношение на първичните счетоводни документи трябва да се припомни, че в съответствие с част 4 на чл. 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон N 402-FZ), техните форми се определят от ръководителя на дружеството.
Според информацията на Министерството на финансите на Русия N PZ-10/2012, за счетоводни цели, формуляри на първични счетоводни документи, разработени от дружеството самостоятелно (като се вземат предвид изискванията за техните задължителни данни, установени в част 2 на член 9 от закона N 402-FZ), както и други, могат да се използват препоръчани форми, например съдържащи се в албуми на унифицирани форми на първична счетоводна документация.
В същото време формите на първични счетоводни документи, създадени от упълномощени органи в съответствие с и въз основа на други федерални закони (например касови документи), продължават да бъдат задължителни за използване.

Законодателството позволява, при определени условия, изплащането на дивиденти на акционерите (участниците) на дружеството не само в пари, но и в натура. От една страна е очевидно, че в каквато и форма да се изплащат дивиденти, те пак ще си останат дивиденти. И съответно данъчните последици от такива сделки трябва да са поне еднакви. Проблемът е, че регулаторните органи имат различно мнение по този въпрос. И така, при „естествени” разчети с учредители възниква ли предмет на облагане с ДДС? Отговорът на този въпрос беше даден от Върховния съд на Руската федерация в Определение от 31 юли 2015 г. N 302-KG15-6042.

Първо, нека да разберем до каква степен изплащането на дивиденти „в натура“ на учредителите като цяло е законно. И така, съгласно чл. 28 от Закона от 8 февруари 1998 г. N 14-FZ (наричан по-нататък Закон N 14-FZ, Закон за LLC), дружествата с ограничена отговорност имат право да вземат решение на тримесечие, веднъж на шест месеца или веднъж годишно на разпределяне на нетната им печалба между участниците. Тази норма установява, че като цяло нетната печалба трябва да се разпределя между учредителите пропорционално на техните дялове в уставния капитал на дружеството. Приема се, че уставът на LLC може да предвижда различна процедура.
Непосредствените ограничения върху изплащането на дивиденти са установени в чл. 29 от Закон № 14-FZ. По този начин компанията няма право да решава относно разпределението на печалбите си между участниците в LLC:
- до пълно изплащане на целия уставен капитал на дружеството;
- преди плащане на действителната стойност на дела (или част) от дела на участник в дружеството в случаите, предвидени от Закона за LLC;
- ако към момента на вземане на такова решение дружеството отговаря на признаците на несъстоятелност (фалит) или такива признаци се появят в резултат на вземане на такова решение;
- ако към момента на вземане на такова решение стойността на нетните активи на дружеството стане по-малка от неговия уставен капитал и резервен фонд или стане по-малка от техния размер в резултат на такова решение;
- в други случаи, предвидени от федералните закони.
Както виждаме, Законът за LLC не забранява разпределението на нетната печалба на дружеството между участниците в непарична форма.
С акционерните дружества всичко е още по-просто. Член 42 от Закона от 26 декември 1995 г. N 208-FZ (наричан по-нататък Закон N 208-FZ, Законът за АД) позволява на АД да взема решения за изплащане на дивиденти на акционерите въз основа на резултатите от първото тримесечие, половин година, девет месеца от финансовата година и (или) резултатите от финансовата година. По принцип дивидентите се изплащат в пари, но... В случаите, предвидени в устава на дружеството, дивидентите могат да се изплащат с друго имущество.
По този начин законодателството позволява на LLC и JSC, при спазване на всички други ограничения, да изплащат дивиденти не само в пари, но и в друга собственост. За това е достатъчно подобна форма на сетълмент с учредителите да бъде предвидена в устава на дружеството. Този факт беше признат и от представители на Министерството на икономическото развитие на Русия в писмо от 27 ноември 2009 г. N D06-3405.

Според данъчните концепции

Данъчният кодекс (наричан по-нататък Кодексът) дава различно определение на понятието „дивидент“. В съответствие с параграф 1 на чл. 43 от Кодекса, всеки доход, получен от акционер (участник) от организация по време на разпределението на печалбите, останали след данъчно облагане (включително под формата на лихви върху привилегировани акции) върху акции (интереси), притежавани от акционера (участника), пропорционално към дяловете на акционерите (участниците) в уставния (дялов) капитал на тази организация. Дивидентите също включват всички доходи, получени от източници извън Руската федерация, които се класифицират като дивиденти в съответствие със законите на чужди държави.
Като че ли ключовото в данъчната дефиниция на понятието „дивидент” е, че за такъв се счита всеки доход на учредителя (акционера), получен от разпределение на нетната печалба. Тоест в случая няма значение под каква форма са изплатени дивидентите - в пари или в натура.
По този начин, взети заедно, анализираните от нас норми на гражданското и данъчното законодателство ни позволяват да заключим, че изплащането на дивиденти с имущество (ако такава форма на плащане е предвидена в устава на дружеството) е напълно в съответствие със закона.

ДДС "изненада"

Междувременно изплащането на дивиденти с друго имущество (например определени стоки) днес носи, може да се каже, тежест... под формата на ДДС. Факт е, че регулаторните органи настояват, че при прехвърляне на това или онова имущество на основателя като дивиденти, ДДС „се увеличава“ (вижте например Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 15 май 2014 г. № GD-4 -3/9367 @). Този подход е мотивиран от следните съображения. Обект на облагане с ДДС са сделки, включващи продажба на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация. Освен това за целите на гл. 21 от Кодекса, прехвърлянето на собственост върху стоки, резултатите от извършената работа и предоставянето на услуги безплатно също се признават за продажби (член 146 от Данъчния кодекс). Освен това, по силата на разпоредбите на параграф 1 на чл. 39 от Кодекса, продажба означава прехвърляне на възмездна основа (включително размяна на стоки) на собственост върху стоки (работа, услуги).
Очевидно е, че когато дивидентите се изплащат в натура, тоест с имущество, собствеността върху това имущество преминава към учредителя (участника) на дружеството. На тази основа служителите стигат до извода, че в такива ситуации има обект на облагане с ДДС с всички, както се казва, последици.

На везните на Темида

Заслужава да се отбележи, че доскоро този формален подход на регулаторните органи не намираше подкрепа сред съдиите. Арбитрите посочиха, че законът позволява изплащането на дивиденти на акционер, използващ имущество. Следователно прехвърлянето на това имущество не формира друг обект на данъчно облагане освен доходите на учредителя (акционера). Следователно такива сделки не могат да се считат за продажба на имущество, подлежащо на облагане с ДДС (вижте например Резолюции на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 23 май 2011 г. N F09-1246/11-S2, FAS Уралски окръг от октомври 3, 2006 N F09-8779 /06-С2 (оставено в сила с Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26 януари 2007 г. N 493/07)).

Не на двойното данъчно облагане!

В тази връзка представлява интерес Определението на Върховния съд на Руската федерация от 31 юли 2015 г. N 302-KG15-6042. В него представители на ВСС отговарят и на въпроса трябва ли да има или не ДДС при изплащане на дивиденти с имущество.
В разглеждания случай данъчните органи, като се позовават на разпоредбата на чл. Изкуство. 39, 146 и 153 от кодекса, въз основа на извършената проверка на място, на дружеството е начислен допълнително ДДС. Основанието беше фактът, че дружеството погрешно, според одиторите, не е включило в основата за ДДС стойността на имуществото, прехвърлено за погасяване на задължения за дивиденти. Твърди се, че списъкът на сделките, които не са признати за облагаеми с ДДС, не включва прехвърляне на собственост на акционер.
Въпреки това съдилища от всички нива, включително Върховният съд, стигнаха до заключението, че данъчните власти са сбъркали. Съдиите посочиха, че законът позволява изплащането на дивиденти в непарична форма (друго имущество), ако това е предвидено в устава на дружеството. В разглеждания случай тази точка е отразена в устава на организацията. От своя страна разпоредбите на параграф 1 на чл. 38 от Кодекса определя, че обект на данъчно облагане е продажбата на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, приход, разход или друго обстоятелство, което има разходна, количествена или физическа характеристика, наличието на което е свързано от законодателството относно данъците и таксите до възникване на задължението на данъкоплатеца за плащане на данък. Освен това всеки данък има самостоятелен обект на облагане, определен в съответствие с част втора от кодекса. И тъй като дивидентите по дефиниция са доход, тогава прехвърлянето на имущество за дивиденти не формира друг обект на данъчно облагане.
Върховният съд на Руската федерация с решение № 302-KG15-6042 от 31 юли 2015 г., с което отказва да прехвърли делото за разглеждане на Съдебната колегия по икономически спорове на Върховния съд, напълно подкрепи своите низши колеги.

заключения

Така Върховният съд потвърди, че прехвърлянето на имущество за изплащане на дивиденти не представлява друг обект на данъчно облагане, различен от дохода на акционера. Съответно такова прехвърляне не е сделка, подлежаща на облагане с ДДС за прехвърлящата страна.
Нека отбележим, че в този случай е важно изплащането на дивиденти в „непарична“ форма да е предвидено в устава на дружеството. В противен случай прехвърлянето на собственост няма да се признае за изплащане на дивиденти. Съответно данъчните власти ще имат всички основания да начислят допълнително ДДС.

По този въпрос заемаме следната позиция:
При прехвърляне на имущество (движимо и недвижимо) за изплащане на дивиденти възниква обект на облагане с ДДС. В случай на изплащане на дивиденти чрез апартамент или друго жилищно помещение, тези сделки са освободени от данъчно облагане в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обосновка на позицията:
Федерален закон № 208-FZ от 26 декември 1995 г. „За акционерните дружества“ директно предвижда възможността за изплащане на дивиденти на акционерите не в пари, а в друго имущество. от 08.02.1998 г. N 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ не съдържа такава разпоредба, но поради липсата на законодателна забрана LLC има право въз основа на подходящо решение на общото събрание на участниците в дружеството, за прехвърляне на непарични средства на участника, за да изпълни задължението за плащане на част от средствата от нетната печалба и друго имущество, включително недвижими имоти (Министерството на икономическото развитие на Русия от 27 ноември 2009 г. N D06 -3405).
Когато дивиденти се изплащат с имущество, собствеността върху това имущество, собственост на организацията, преминава към нейните участници (постановление на Пленума на въоръжените сили на Руската федерация от 17 март 2004 г. № 2 и Гражданския кодекс на Руската федерация).
Според Данъчния кодекс на Руската федерация сделките, свързани с продажбата на стоки на територията на Руската федерация, се признават за обект на облагане с ДДС.
За целите на Данъчния кодекс на Руската федерация, продукт е всяко имущество, което се продава или е предназначено за продажба, включително автомобили, недвижими имоти (Данъчен кодекс на Руската федерация).
Продажбата на стоки се признава като прехвърляне на възмездна основа (включително размяна на стоки) на собственост върху тях, а в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърляне на собственост върху стоки на безвъзмездна основа ( Данъчния кодекс на Руската федерация).
Следвайки горните норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, финансовият отдел и данъчните власти стигат до извода, че прехвърлянето на имущество за изплащане на дивиденти подлежи на облагане с ДДС. Данъчната основа в този случай се определя в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация като стойността на това имущество, изчислена въз основа на цените, определени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид акцизите (за акцизни стоки) и без ДДС (Федералната данъчна служба на Русия от 15 май 2014 г. N GD-4-3/9367@, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 02/05/2008 N).
Съдилищата обаче не признават наличието на факта на продажба на стоки, когато дивидентите се изплащат в натура във връзка с изчисляването на ДДС.
Така Арбитражният съд на Република Саха в решението си от 21 юли 2014 г. N A58-341/2014 (потвърдено от Четвъртия апелативен арбитражен съд от 14 октомври 2014 г. N 04AP-4667/14 и AS на Изтока Сибирски окръг от 25 февруари 2015 г. N F02-6656/14 по дело № A58-341/2014), като се има предвид ситуацията с необлагането на ДДС от данъкоплатеца върху дивиденти, прехвърлени на акционера под формата на нежилищни помещения, отказа да удовлетвори исканията на данъчния орган за допълнително начисляване на ДДС. Съдът посочи, че наистина в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация продажбата се признава за прехвърляне на права на собственост на компенсирана основа. Междувременно, в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация при разпределяне на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихви върху привилегировани акции) между акции (дялове). ), собственост на акционера (участника) пропорционално на дяловете на акционерите (участниците) в уставния (дялов) капитал на тази организация. В този случай се допуска изплащане на дивиденти в непарична форма (друго имущество), ако това е предвидено в устава на дружеството. Следователно, ако при разглежданите обстоятелства за акционера придобиването на посоченото имущество е било получаване на дивидент (доход) от дружеството, то за дружеството прехвърлянето на посоченото имущество е изплащане на дивидент (доход ), но не продажбата на дивидент и следователно не продажбата на имущество в смисъла, приложен към продажбата, Данъчния кодекс на Руската федерация. В противен случай, противно на смисъла на Данъчния кодекс на Руската федерация, това би означавало, че изплащането на дивиденти (доход) представлява продажба на имущество, т.е. обект на облагане с ДДС. Подобни заключения се съдържат в Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 23 май 2011 г. N F09-1246/11 от 30 август 2005 г. N F09-3713/05-S2.
От съдебната практика следва, че данъчните власти изхождат от факта, че при изплащане на дивиденти в натура възниква обект на облагане с ДДС. Заемането на различна позиция може да доведе до това организацията да трябва да защитава своята гледна точка в съда.
Ако организацията се придържа към позицията на официалните органи, тогава при прехвърляне на имущество като дивиденти е необходимо да се изчисли ДДС.
Тогава, ако например жилищни помещения (апартамент) се прехвърлят на участник в дружеството при изплащане на дивиденти, е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, според които продажбата на жилищни сгради, жилищни помещения, както и дялове в тях не подлежат на облагане с ДДС (освободени от данъчно облагане) (Данъчният кодекс на Руската федерация също се прилага за анализираната ситуация, тъй като от обясненията на упълномощените органи следва, че при прехвърляне на апартамент за изплащането на дивиденти се извършва продажба.Следователно прехвърлянето на апартамент за изплащане на дивиденти е сделка, освободена от ДДС.
В този случай организацията може да не издаде фактура (Данъчен кодекс на Руската федерация, Министерство на финансите на Русия от 25 ноември 2014 г. N 03-07-09/59838).

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
Вахромова Наталия

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
кралица Елена