Проверка на IFNS според резултатите от които. Провеждане на данъчна проверка на място: условия, процедура и какво се проверява

Теренният одит е предназначен да контролира правилността и навременността на изчисляването и плащането на данъци от организациите. Процедурата за нейното изпълнение е регламентирана от чл. 89 Данъчен кодекс, ведомствени разпоредби на IFTS, регулаторната рамка на съставните образувания на Руската федерация, методически препоръки, одобрени от данъчната служба. Основната цел на одита е да гарантира, че данъците са получени изцяло в бюджета. В тази статия ще разгледаме как протича данъчната ревизия на LLC на място.

Процедурата за извършване на проверка на място

Процедурите за контрол се извършват на територията на предприятието.Одитът се назначава от ръководителя на данъчната служба (IFTS). Решението трябва да включва следната информация:

• Име на IFTS;
• Подробности за решението;
• Име, TIN и KPP на одитираната компания;
• Периодът, обхванат от одита;
• Списък на данъците, които трябва да бъдат проверени;
• Пълно име, длъжности и звания на инспектори;
• Подпис с препис на лицето, взело решението, неговата длъжност и ранг.

Документът се предава на ръководството или упълномощен представител на LLC. Денят на съставянето му ще бъде датата на началото на одита. Правилно изпълненото решение е основание за допускане на одитори на територията на субекта.

Заедно с този документ фирмата получава искане за предоставяне на документи. Администраторите имат право да поискат всякакви документи, свързани с изчисляването на данъците и тяхното плащане.

От 30 юли 2013 г. одиторите имат право да изискват от организацията всякакви ценни книжа за сделки с контрагенти, включително първични документи ( Клауза 5, чл. 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Срок на данъчна проверка на място

Видове проверки на място

В зависимост от спецификата на провеждане на теренни проверки те се разделят на няколко вида.

Характеристики на проверката

При липса на помещения за извършване на контролни процедури одитът може да се извърши в инспекцията на Федералната данъчна служба или в помещенията, наети от компанията. ... Този факт трябва да бъде записан: в акта или решението на инспекцията на Федералната данъчна служба се поставя знак.

Периодът на ревизия може да бъде удължен до 4-6 месеца в някои случаи:

• Най -голямата компания се проверява;
• Форсмажорни обстоятелства;
• Необходимостта от допълнителни процедури;
• Късно подаване на документи от компанията;
• Дружеството има отделни подразделения.

Ако компанията избягва получаването на документи от одиторите, те се изпращат с препоръчана поща. Датата на приемане ще бъде шестият ден след изпращането.

Инспекторите не могат да извършват повече от две посещения в LLC за 1 година. Забранено е извършването на повторен полеви одит за същите данъци за предварително проверения период.Изключения са ликвидацията или реорганизацията на LLC или одит на одиторската работа на Инспекцията на Федералната данъчна служба от по -висока структура (вж. →).

Ако ревизията е възложена поради подаване на ревизия, тогава периодът, за който е била подадена, ще бъде проверен, дори ако надхвърли 3-годишния лимит.

Причини за възлагане на ревизия

Когато избира кандидати за проверка, IFTS анализира информация за организацията от вътрешни и външни източници.

Всяка година Инспекторатът на Федералната данъчна служба изготвя план за извършване на контролни мерки. Тя включва фирми, които имат следните критерии за подбор:

1. Ниска данъчна тежест, тоест съотношението на изброените данъци и размера на приходите на фирмата.
2. Финансовите отчети отразяват нерентабилността на компанията за две или повече години.
3. Средната месечна печалба в дадена компания е по -ниска от същия показател за този съставна единица на Руската федерация. Цифрите са дадени от уебсайта на Росстат.
4. Редовен подход към границите на стойностите на показателите, които дават право на използване на специални данъчни режими.
5. Увеличение на разходите от продажбите надвишаващо темповете в сравнение с приходите.
6. Удръжката достига 89% годишно от стойността на начисления ДДС.
7. Непредставяне на разяснения по искането на Федералната данъчна служба за несъответствието между номерата в отчета.
8. Многократна промяна на данъка за услуги.
9. Отклонение на показателя за рентабилност с повече от 10% от средното за индустрията.
10. Извършване на дейности с висок данъчен риск. Сътрудничество с недобросъвестни партньори.
11. Често се представя усъвършенстване.
12. След коригиране на ДДС не се представят разяснения относно данъка върху дохода.

Пример №1. Оценка и планиране на данъчни проверки на място

Нека разгледаме процедурата за планиране на одити на терен, използвайки примера на четири фирми.

Фирма 1 е добросъвестна компания. Под общо данъчно облагане е, докладва навреме, има печалба. Организацията няма индикатори, показващи нарушение на Данъчния кодекс. Ревизията е непрактична.

Фирма 2 е регистрирана, но не плаща данъци и не отчита. Според друга инспекция на Федералната данъчна служба, организацията е получавала средства за услуги от основателя, физическо лице. Резултат: задължително включване в плана за проверки на място.

Фирма 3 - работи за USN, подава отчети нередовно. Държавната статистика отчита средния брой за последните 3 години: 98 души. Индикаторът е близо до нормалната граница (100 души) .Изисква се проверка.

Фирма 4 - подава отчети. Дейността е нерентабилна от 5 години. Сумите на ДДС се показват постоянно за възстановяване. Заключение: ДДС камерна служба и изходен контрол.

Допълнителни процедури

По време на контрола на място инспекторите могат да прибегнат до допълнителни мерки за контрол.

Също така, в хода на контрола на място, те използват данни от одити на бюрото и насрещен одит на място на контрагентите на организацията.

Обхватът на допълнителните процедури за инспекторите по време на одита е закрепен в чл. 90-98 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При оглед на помещенията присъствието на трети лица (свидетелстващи свидетели) е задължително. Те не могат да бъдат служители на инспектората на Федералната данъчна служба.

Всички допълнителни дейности трябва да се извършват от одитори в съответствие със закона. Доказателства, открити в нарушение на Данъчния кодекс, не могат да бъдат използвани в съда.

Какви са резултатите от данъчните проверки на място?

В последния ден от одита данъчните органи съставят и издават удостоверение на организацията, а през следващите два месеца - акт за резултатите от одита. Той съдържа обобщена информация за извършения контрол, препоръки, установени нарушения, мерки за отговорност с посочване на членовете на законодателството.

В случай на несъгласие с резултатите от одита, данъкоплатецът трябва да подпише акт. Можете да подадете писмено възраженията си към Инспекцията на Федералната данъчна служба. Трябва да се приложат копия на подкрепящи документи с подписи и печати. Това трябва да стане в рамките на 30-дневен срок от датата на подписване на акта.

Актът се връчва лично на представителя на дружеството. В случай на отклонение от получаването му, IFTS има право да го изпрати с препоръчана поща.

Основните характеристики на изследването на одиторските материали са дадени в таблицата.

След като се разгледат материалите на одита, се взема решение: да се подведе компанията пред съда или не. Инспекторатът на Федералната данъчна служба може да назначи допълнителни действия. Ако фирмата бъде държана отговорна, към нея се изпраща иск за изплащане на дългове, санкции и глоби.

Въз основа на резултатите от одита LLC може да бъде привлечена към данъчна, административна или наказателна отговорност. Компанията може да оспори резултата от одита в по -горна инспекция, да обжалва пред Арбитража или в двете инстанции.

Пример # 2. Давностен срок за данъчна ревизия

Одит на място започна в LLC Stuzha на 26.11.2015 г. Инспекторите откриха редица нарушения, свързани с прехвърлянето на авансови данъци върху имуществото. Те нямат право да държат компанията отговорна. Наказанието се прилага изключително за неплащане на данък, а не за аванси по него. Ако са изминали 3 години от деня на престъплението до деня на вземане на решението, компанията не може да бъде държана отговорна. Давността е изтекла.

Как да намалим рисковете и вероятността от данъчна ревизия?

Данъчната ревизия може да доведе до неблагоприятни последици за LLC. Можете да сведете до минимум риска от предписването му, като се придържате към следните препоръки:

1. Изпращайте отчети без грешки, навреме и изцяло.
2. Прехвърлете данъците навреме.
3. Не избягвайте да общувате с данъчните власти. Незабавно дайте разяснения по възникналите въпроси.
4. Съхранявайте правилно изпълнени документи, потвърждаващи фактите за разходите.
5. Оценявайте дейностите на LLC въз основа на критерии за риск.
6. Внимателно избирайте изпълнители.
7. Ако е необходимо, потърсете помощ от счетоводни и юридически специалисти.

Отговори на актуални въпроси относно данъчната проверка на място

Въпрос номер 1.В деня на приключване на данъчната проверка на място, LLC получи, заедно със сертификат за неговото приключване, изискване да представи документи за проверка. Законно ли е?

Тези действия на данъчните власти са легитимни. Ако компанията не представи исканите документи, се налагат санкции: 200 рубли. за всеки документ, по отношение на директора - глоба от 300-500 рубли.

Въпрос номер 2.Има ли компанията правото да промени юридическия си адрес по време на проверката на място?

Да, правилно, IFTS може да вземе решение за назначаване на одит дори в деня на отписване на организацията. Ако бъдат направени промени в Единния държавен регистър на юридическите лица по местонахождението на LLC, одитът ще продължи. Решението за резултатите от него ще бъде взето от предишния данъчен орган.

Въпрос номер 3.Преразглеждането на Федералната данъчна служба предотвратява ликвидацията на компанията?

Започвайки от 31.03.2015 г., ако дружеството е в процес на ликвидация и се провежда полевият му одит, регистрационният орган се уведомява за съставянето на ликвидационния баланс едва след влизане в сила на решението за резултатите от одита. Също така регистрацията не се извършва, докато не бъде взето решение по делото.

Така че ликвидационните действия на юридическо лице са възможни само след обявяване на резултатите от одита.

Въпрос номер 4.Може ли одитът да се извърши от лица, които не са включени в решението?

Не мога. В случай на промени в състава на одиторите, това следва да бъде формализирано с ново решение за одита.

Въпрос номер 5.Какъв е смисълът да се посочат видовете данъци, които ще бъдат проверени в решението?

Представителят на одитираното дружество трябва внимателно да прочете текста на решението. Например, ако ДДС е отразено в решението и са открити грешки в данъка върху дохода, тогава привличането на отговорност за печалбата може да бъде признато за незаконно, тъй като този данък не е отразено в решението. Подобна е ситуацията с установяването на нарушения извън периода, който се проверява. В тези случаи данъчните власти трябва да вземат ново решение.

Одитите на място са най-ефективната и широко разпространена мярка за данъчен контрол за попълване на бюджета. За да не бъдат уловени изненадващо и да не доведат до отрицателни последици, трябва да съхранявате записи компетентно: в съответствие с данъчното законодателство на Руската федерация.

Всеки мениджър винаги с ужас очаква данъчните одити на място, тъй като подобни събития могат да разкрият много недостатъци, които ще доведат до санкции. За да избегнете негативни последици, трябва предварително да се подготвите за такива проверки, а за това трябва да знаете какво точно проверява данъчната проверка на място и как се извършва. Това ще помогне за успешно преминаване и няма да предизвика претенции от контролиращия държавен орган. Ще говорим за това в тази публикация.

Общи разпоредби

Данъчните ревизии, както за индивидуални предприемачи, така и за юридически лица, могат да се извършват в два формата :. В първия случай данъчните проверяват документите у дома, във втория те ще дойдат директно в организацията.

Основата за проверката на място е заповедта на ръководителя на регионалния отдел на Федералната данъчна служба на Руската федерация или неговия заместник. Обикновено необходимостта от такова събитие възниква, ако по време на службата са били разкрити редица нарушения на действащото данъчно законодателство. Проверката обикновено се извършва на мястото на регистрация на предприятието, но може да се извърши и в други градове, ако има такава. Регулира такива проверки на Данъчния кодекс, действащ на територията на Руската федерация.

Одитът може да бъде непрекъснат или селективен. Първата задача е да се проучи цялата данъчна отчетност, втората - има за цел да разгледа само някои от документите, които предизвикват подозрение. На практика често можете да видите първия метод като по -завършен и надежден.

Има ограничения

Има някои ограничения, свързани с тази процедура. Така например не може да се извърши проверка на едни и същи документи два пъти за един данъчен период. Също така не можете да разглеждате документи, които са на повече от три години, те не попадат под проверка.

Ако говорим за крайния срок, който данъчните служители трябва да спазват, когато извършват работата си на пътя, това са два месеца. Но може да се увеличи до 4 месеца, а в специални ситуации до шест месеца (обикновено).

Какво може да се провери

Проверката на данъчната инспекция на място обикновено е насочена към документи, свързани с данъчната отчетност. Но данъчните власти могат също да поискат да им покажат счетоводните документи на компанията, ако смятат, че са необходими. Трябва да сте подготвени за това.

На първо място, FTS изисква следното:

• Данъкоплатецът води ли записи и правилно ли е.
• Има ли списък с документация, който е предвиден от закона.
• Предоставена ли е цялата данъчна отчетност и има ли скрити документи.

При проверка на характер на място се изискват следните документи.

Един от най-ефективните инструменти за данъчен контрол е данъчен одит на място. Данъчните власти не планират случайно данъчни проверки на място. Разработва се и се одобрява план за одит на място въз основа на данните, идентифицирани по време на анализа преди одита, който представлява набор от мерки, които включват събиране, проучване и анализ на информация за данъкоплатеца, за да се установят данъчните му рискове и да се направят изводи относно евентуални данъчни нарушения. Извършването на такъв анализ има за цел да разреши въпроса за целесъобразността на възлагане на одит, както и да определи оптималните насоки за неговото изпълнение.

В рамките на тези дейности се изследва информация, получена както от външни, така и от вътрешни източници:

• от други данъчни и държавни органи на Руската федерация,
• от чуждестранни данъчни органи,
• от банки,
• от физически и юридически лица (конкуренти).

Самият данъкоплатец също действа като източник на информация, като редовно подава счетоводни и данъчни отчети в инспектората.

Доста често контрольорите използват информация от неофициални източници, например от уволнените недоволни служители на компанията, а понякога и от конкурентите на фирмата. Интерес представлява и публично достъпна информация, публикувана в интернет ресурси или в медиите. За да завършите картината, е задължително да поискате разширено извлечение от банката за проверения период, а вашите контрагенти се проучват внимателно.

В Русия се е формирала безспорна група компании, която трябва да бъде включена в плана за проверка:

• най -големите организации (приблизително веднъж на 2 години),
• Индивидуални предприемачи, нотариуси и адвокати с доход от 100 милиона рубли или повече,
• организации - по специални "препоръки" на органите на вътрешните работи и различни комисии на данъчната служба за узаконяване на данъчната основа (комисионни по данък върху доходите на физическите лица и заплата, по ДДС, върху загуби и др.),
• дружества в процедурата за реорганизация / ликвидация.

Кои контрагенти на първо място ще заинтересуват инспекторите?

В допълнение към данъчната тежест, въз основа на разширено банково извлечение (включително за „закрити“ сметки), данъчните органи със сигурност ще проверят финансовите потоци на компанията и въз основа на тях ще изготвят схеми за парични потоци, ще анализират транзакции с контрагенти, които , от гледна точка на данъчните органи, са съмнителни. Освен това те могат да се заинтересуват, ако в персонала на компанията има малък брой служители; компанията има ниска данъчна тежест според отчетни данни; няма материално -техническа база; масово основател, директор или масов адрес; видът дейност не отговаря на доставените продукти; многократна смяна на адресите за регистрация от контрагента.

Член 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че предприемаческата дейност е независима дейност, извършвана на свой риск, осъществявана от лица, регистрирани в това качество по предписания от закона начин.

Тоест, в преследване на целта за реализиране на печалба, данъкоплатецът сам определя вектора на развитие на собствения си бизнес (той иска да сключи договор за доставка или да се ангажира с предоставянето на услуги). Същевременно на данъчните инспекции е предоставено законодателното право да извършват проверки за пълнотата на изчисляването на данъчната основа и за навременността на данъчните плащания към бюджета. И сключването на съмнителни (от гледна точка на регулаторните органи) транзакции може да доведе до отрицателни финансови последици под формата на допълнителни такси за неплатени данъци, неустойки, както и привличане на данъкоплатеца към данъчно задължение.

В писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 17.10.2012 г. № AS-4-2 / ​​17710 се отбелязва: като се има предвид, че стопанската дейност се извършва от икономически субекти независимо и на свой риск, данъчните органи са не носи отговорност за избора на контрагенти от данъкоплатеца и евентуалното настъпване на неблагоприятни последици за него. С други думи, изграждането на финансови и икономически дейности въз основа на сключване на договори с контрагенти-прекупвачи или посредници („вериги от контрагенти“) без разумни икономически или други причини (бизнес цел) е един от признаците за получаване на неоправдан данък полза.

Данъчно нарушение може да бъде извършено в две форми - умишлено и по непредпазливост.

Диференциращият фактор в случая е по вина на данъкоплатеца, т.е. дали е бил наясно с нарушението на закона и дали умишлено е извършил действия, насочени към неплащане на данък.

Съгласно разпоредбите на чл. 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация, незаконосъобразно (в нарушение на законодателството относно данъците и таксите) действие (действие или бездействие) на данъкоплатец, данъчен агент и други лица, за които Данъчният кодекс на Руската федерация е установил отговорност се признава за данъчно нарушение. Тези. наличието на вина е предпоставка за привличане към данъчно задължение. Очевидно е, че повечето от престъпленията, извършени под формата на умисъл, се извършват под формата на незаконни схеми за укриване на данъци (получаване на неоправдана данъчна облага), включително използването на недобросъвестни организации.

Доказателството за вина на данъкоплатеца има своите особености във всеки отделен случай. Правото на намаляване на данъчната основа възниква за данъкоплатеца, ако спазва установените от закона условия за изготвяне на първични документи, необходими за потвърждаване на правото на данъчни облекчения, свързани с намаление в данъчната основа и съответно с намаляване на размера на данъка, платим в бюджета.

С течение на времето изискванията за документи, представени в подкрепа на данните за данъчната отчетност, бяха допълнени със съдебна практика и разяснения на регулаторните органи. Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своята Резолюция № 53 от 12 октомври 2006 г. „Оценка от арбитражните съдилища на разумността на данъчно облекчение от данъкоплатец“ определя основните критерии за законност отчитане на разходите на данъкоплатците:

• разходите трябва да имат документални доказателства (резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 20.08.2013 г. по дело No A03-14608/2012);
• данъкоплатецът трябва да прояви надлежна проверка при избора на контрагент (решение на Федералната антимонополна служба на Московски окръг от 14.05.2013 г. по дело No A40-81666/12-108-86);
• трябва да се докаже реалността на отношенията между юридически лица.

Ако в рамките на споразумението за покупко -продажба се закупуват продукти, които изискват специални условия за съхранение или транспортиране, тогава като част от насрещния одит на контрагента също ще бъдат предприети мерки за проверка на наличието на подходящи условия и технологии и, най -важното е дали данъкоплатецът е знаел (или поради определени обстоятелства е трябвало да знае) нарушения, извършени от контрагента.

Като се има предвид степента на риск от дейността на данъкоплатеца, на първо място е необходимо да се ръководят от отворените данни на Федералната данъчна служба на Русия. Така със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № MM-3-06 / [защитен имейл]„Относно одобряването на Концепцията на системата за планиране за теренни данъчни ревизии“ публикува списък с показатели, които данъчните органи анализират, когато подбират организации за изготвяне на план за провеждане на теренни данъчни ревизии.

Всъщност, като сравнява показателите на бизнеса си с посочените критерии, данъкоплатецът ще може да направи прогноза за възможността да извърши данъчна проверка по отношение на него, да го призове в комисията по ДДС, като обърне допълнително внимание по време на бюрото одити и др.

Показатели за дейност на данъкоплатец, които могат да показват данъчно нарушение

По отношение на конкретните резултати от данъчните ревизии могат да се разграничат следните признаци на умишлено нарушение от страна на данъкоплатец и подценяване на размера на платения данък:

1. Официално прилагане на специални данъчни режими (например оттегляне на счетоводни служители към персонала на отделно юридическо лице, което прилага опростената данъчна система, без да променя работното място и функционалността на служителите).
2. Официално сключване на посреднически споразумения, за да се отразят в печалбата само размерите на комисионната. В точка 8 от заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № MM-3-06 / [защитен имейл]посочва се, че едно от основанията за признаване на данъчното облекчение като необосновано може да бъде изграждането на финансови и икономически дейности въз основа на сключването на договори с контрагенти-прекупвачи или посредници („верига контрагенти“) без разумни икономически или други причини ( бизнес цел).
3. Липса на реалност на сделката. И така, в решението на Тринадесети апелативен арбитражен съд от 05.12.2011 г. по дело No А21-4402 / 2011, съдът, отказващ данъкоплатеца в удръжки за ДДС, посочва вкл. за липсата по делото материали на доказателства за действителното изпълнение на транзакции за закупуване на стоки от доставчици (липса на специални условия за съхранение, транспортиране, потвърждение от съответните сертификати за покупка на съответните продукти и др.).
4. Неоправдано прилагане на разпоредбите на международните договори за избягване на двойното данъчно облагане. По този начин стандартната схема за оптимизиране на данъчното облагане при прилагане на изчисляването на лихвите по заеми с чуждестранни компании се състои в регистриране на нерезидент в държавата, споразумението за избягване на двойното данъчно облагане, с което се предвиждаше възможност за приписване на лихвите изцяло върху заеми при предоставяне на удостоверение за данъчно пребиваване на чуждестранно юридическо лице. Задачата на данъчния орган в този случай е необходимостта да се докаже действителното предоставяне на заем от свързано лице (Решение на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 15 ноември 2011 г. № 8654/11 в случай No A27-7455 / 2010).
5. Взаимодействие на данъкоплатеца с „еднодневни фирми“ (решение на Федералната антимонополна служба на Московски окръг от 29.05.2013 г. по дело № A40-94438/12-99-518).
6. Злоупотреба с данъчни стимули.
7. Укриване на данъкоплатеца от предоставяне на необходимите документи за данъчен контрол.
8. Официално занижаване на задължителните плащания, които трябва да се плащат в митницата.

От горното следва, че доказването на вината на данъкоплатците е субективно.

Само дейност, която отговаря на всички изисквания на данъчното законодателство, може да служи като безусловно основание за необлагане с данък. Данъчната сигурност е в основата на стабилното и ефективно развитие на компанията. Заплахата от допълнителни данъчни такси може да постави данъкоплатеца на ръба на фалита и загубата от собственика на бизнеса като цяло. Очевидно е, че неефективно изградената система за данъчно осигуряване в една компания може да доведе до значителни рискове и икономически загуби. Изграждането на структурата на данъчното счетоводство и структурата на бизнеса като цяло трябва да се извърши с участието на професионални адвокати и одитори, което ще позволи да се избегне в бъдеще да се облагат с данъчни задължения.

Опитът ни показва, че грешките, направени директно както по време на подготовката, така и по време на самата данъчна ревизия, като правило завършват в най -дългите и често неизгодни съдебни производства за данъкоплатеца. Важно е да се разбере, че моделът на поведение и защита на данъкоплатеца трябва да бъде изграден правилно от самото начало и е много по -лесно и по -евтино да се предотврати голям набор от данъчни искове на етапа на самата проверка, отколкото да се обжалва в бъдещето.

Данъчен одит на място: какво е важно да знаете през 2019 г.?

Данъчната ревизия на място е един от най-удобните методи за данъчните органи да контролират добросъвестното и своевременно плащане на данъци от данъкоплатец. На територията на данъкоплатеца се извършва данъчна проверка на място, която може да обхване всички данъци, платени от данъкоплатеца за 3 години дейност.

В този случай всеки данъкоплатец може да бъде обект на проверка: както организация, така и индивидуален предприемач. Проверката се извършва от данъчния орган, в който данъкоплатецът е регистриран. В допълнение, Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда независима проверка на клонове и представителства на организация (тоест проверка на отделни подразделения без проверка на организацията майка). В този случай одитът се извършва от данъчния орган по местонахождението на тези отделни поделения.

Какво се проверява по време на одита на място в данъчната служба

Предмет на данъчната проверка на място е правилността на изчислението, пълнотата и навременността на плащането на данъци от данъкоплатеца. В този случай данъчният орган може да провери както един данък, така и всички данъци, изчислени от данъкоплатеца.

Дълбочината на проверката (периодът, който може да бъде проверен), като общо правило, е не повече от три години, предхождащи годината на решението за назначаване на проверката.

Пример: ако решението за извършване на одит е взето през 2018 г., 2015 г., 2016 г. и 2017 г. подлежат на одит. В същото време датата на решението през 2018 г. и датата на получаването му от данъкоплатеца няма значение. Тоест, дори ако решението е взето в края на декември и е получено от данъкоплатеца през януари 2019 г., инспекторатът ще запази правото си да провери пълните години 2015, 2016 и 2017.

Посочването в Данъчния кодекс на Руската федерация за тригодишен период не пречи на данъчния орган да проверява отчетните периоди на текущата година като част от данъчна проверка на място. Това, по-специално, е посочено от Върховния съд на Руската федерация в Решение от 09.09.2014 г. № 304-KG14-737.

Но одитът може да се прилага и за по -стари периоди, ако за тях е подадена ревизирана данъчна декларация. В тази ситуация данъчният орган, като част от одит на място, има право да провери периода, за който е била подадена ревизираната декларация, дори ако той надхвърля тригодишния период.

Кира Трънтаева

Нарушаването на тригодишното правило от проверката води до факта, че всички заключения и допълнителни оценки, направени извън периода, са незаконни, а решението в съответната част ще подлежи на отмяна.

Данъчният кодекс също така определя специфична рамка за провеждане на данъчни проверки на място.

Първо, данъчните власти нямат право да извършват две или повече данъчни проверки на място за едни и същи данъци за същия период.

Второ, като общо правило, инспекторатът няма право да извършва повече от две данъчни проверки на място срещу един данъкоплатец в рамките на една календарна година. В изключителни случаи този лимит може да бъде надвишен, но за това данъчният орган трябва да получи разрешение от по -висшия данъчен орган.

Процедурата за извършване на данъчна проверка на място

Решението за извършване на данъчна проверка на място

Решението за извършване на данъчна проверка на място се взема от данъчния орган. Инспекторът трябва да го представи на данъкоплатеца, преди да започне проверката.

В този случай решението трябва да бъде съставено в специално установена форма (формулярът на решението е одобрен със заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2 / [защитен имейл]) и съдържат следните задължителни данни:

1. пълно и съкратено име или фамилия, име, бащино име на данъкоплатеца;
2. предмет на проверка, тоест данъци, коректността на изчисляването и плащането на които подлежи на проверка. В тази колона данъчният орган има право да посочи просто „за всички данъци и такси“;
3. периодите, за които се извършва одитът;
4. длъжности, фамилии и инициали на служителите на данъчния орган, на които е поверена ревизията. Трябва да се отбележи, че данъчната служба има право да променя състава на инспекторите по време на одит. Съответните промени се правят в решението.

След като е получил решение за извършване на одит, данъкоплатецът трябва да го оцени за съответствие с ограниченията, установени във връзка с данъчните проверки на място. По-специално е необходимо да се установи спазване от данъчните органи на тригодишен период на дълбочината на одита. Трябва също така да се уверите, че данъчният орган е спазил ограниченията за разрешения брой проверки през календарната година.

Представянето на данъкоплатеца на решение за извършване на одит на място показва неговото начало.

Данъчният орган не е длъжен да информира данъкоплатеца предварително за предстоящата проверка на място (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия № AS-37-2 / 15853 от 18.11.2010 г.).

От този момент данъчните власти получават право на достъп до територията на данъкоплатеца за проверка. Като общо правило одитът се извършва на територията на данъкоплатеца. Данъчният кодекс обаче предвижда, че ако данъкоплатецът няма възможност да предостави помещения за данъчна проверка на място, може да се извърши данъчна проверка на място на мястото на данъчния орган.

Контролни дейности

По време на одита данъчният орган има право да предприеме следните мерки за контрол:

1. искане на документи от данъкоплатеца, както и от неговите контрагенти и други лица, които разполагат с необходимите документи или информация за дейността на данъкоплатеца;
2. разпит на свидетели
3. експертиза;
4. изземване на документи и предмети;
5. проверка;
6. опис на имущество.

Ако е необходимо, данъчният орган може да привлече и специалист и преводач.

Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа конкретен списък с документи, които данъчните власти имат право да изискват по време на проверка на място. Така по време на одит на място данъчният орган може да изиска широк набор от документи: счетоводни и данъчни регистри, договори, първични документи, фактури, платежни документи, фактури и т.н.

Основното правило, което трябва да се спазва, е, че исканите документи трябва да бъдат необходими за проверка. С други думи, те трябва директно да се отнасят до тези данъци, за които се извършва одитът, и до онези периоди, за които се извършва.

Кира Трънтаева
Водещ адвокат в данъчната практика, специалист по данъчни консултации

Срок на данъчната проверка на място

Много данъкоплатци са обезпокоени от въпроса: какъв е срокът за извършване на данъчни проверки на място? Данъчната ревизия на място не може да продължи вечно. Като общо правило срокът на данъчната проверка на място е не повече от два месеца. В някои случаи този период може да бъде удължен до 4 месеца, а в изключителни случаи до 6 месеца. Независимата данъчна ревизия на клонове и представителства на данъкоплатец не може да продължи повече от един месец.

Основанията за удължаване на проверката на място са установени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 05/08/2015 № ММВ-7-2/ [защитен имейл]По -специално, те могат да извършват одит на данъкоплатец, класифициран като най -големият, да извършват одити на организации, които имат няколко отделни подразделения, да получават информация от правоприлагащите органи, регулаторните органи или от други източници по време на данъчна проверка на място (многократно на място) от закона правоприлагащи органи, регулаторни органи или от други източници, ако данъкоплатецът (данъкоплатец, данъчен агент) има нарушения на законодателството относно данъците и таксите, изискващи допълнителна проверка. Списъкът е отворен.

Срокът за извършване на данъчна проверка на място се изчислява от деня на вземане на решение за назначаване на одит и до деня на съставяне на удостоверение за извършената проверка.

Освен това Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда правото на инспектората да спре данъчната проверка на място. Спирането се извършва въз основа на решението на ръководителя (заместник -ръководителя) на данъчния орган. Проверката може да бъде спряна за

1. искане на документи (информация) от контрагентите на данъкоплатеца;
2. получаване на информация от чуждестранни държавни органи в рамките на международните договори на Руската федерация;
3. Преглед;
4. превод на руски на документи, представени от данъкоплатеца на чужд език.

Данъчният орган има право да спре данъчна проверка повече от веднъж, но общият период на спиране на данъчна проверка на място, като общо правило, не може да надвишава шест месеца (в изключителни случаи, когато спирането на одит се дължи на получаване на информация от чуждестранни правителствени агенции, срокът за спиране може да бъде удължен с три месеца) ...

За периода на спиране на одита данъчният орган трябва да спре всички действия по искане на документи от данъкоплатеца, да върне всички оригинали и да спре всички действия по проверка на територията на данъкоплатеца.

Регистриране на резултатите от данъчна проверка на място

Завършването на данъчната проверка се доказва от съставянето от данъчния орган на удостоверение за данъчната проверка на място. Удостоверението се съставя в последния ден от данъчната проверка и трябва да бъде предадено на данъкоплатеца. Сертификатът не съдържа никакви заключения по същество на проверката, а само определя срока за нейното приключване. След съставяне на удостоверението инспекторите трябва да напуснат територията на данъкоплатеца и да прекратят всички контролни дейности.

Непосредствените резултати от одита са отразени в акта за данъчна ревизия. В този случай актът се съставя независимо дали са установени нарушения по време на данъчната ревизия. Ако в акта не се установят нарушения, се посочва тяхното отсъствие. Актът се съставя в срок от два месеца от датата на съставяне на удостоверението и трябва да бъде предаден на данъкоплатеца в срок от пет работни дни от датата на издаването му.

В същото време, за съжаление, законодателят не предвижда никакви санкции по отношение на инспектора, който пропуска посочените срокове. Тоест, ако данъчният инспектор забави установените срокове за съставяне и връчване на акта, това няма да влече никакви правни последици за него.

Кира Трънтаева
Водещ адвокат в данъчната практика, специалист по данъчни консултации

Ако данъкоплатецът не е съгласен със заключенията на акта, той има право да подаде писмени възражения срещу акта до данъчния орган. Законодателят отдели един месец от датата на получаване на акта за подаване на възражения. Трябва да се отбележи, че подаването на възражение е право, а не задължение на данъкоплатеца. Липсата на писмени възражения не лишава данъкоплатеца от правото да излага аргументите си устно директно при разглеждане на материалите от одита.

Данъчният орган е длъжен да уведоми данъкоплатеца за проверката на акта и материалите от одита, въз основа на които ще бъде взето окончателно решение. Често такова известие се изпраща едновременно с акта.

На практика имаше ситуации, когато данъчният орган взе решение въз основа на резултатите от одита преди изтичане на срока за подаване на възражения срещу акта. Трябва да се отбележи, че участието на данъкоплатеца в разглеждането на одиторските материали е негово право, чието изпълнение трябва да му бъде осигурено. Ако данъкоплатецът не е бил уведомен за датата на разглеждане на материалите за данъчна ревизия и не е участвал в него, решението, взето преди изтичането на срока за подаване на възражения, може да бъде отменено на официални основания.

Кира Трънтаева
Водещ адвокат в данъчната практика, специалист по данъчни консултации

След като разгледа материалите на одита, акта и възраженията на данъкоплатеца, данъчният орган в рамките на 10 дни взема окончателно решение въз основа на резултатите от одита. Срокът за разглеждане на материалите на данъчната ревизия и вземане на съответното решение може да бъде удължен, но не повече от един месец.

Въз основа на резултатите от одита може да се вземе един от следните видове решения:

1. решение за извършване на допълнителни мерки за данъчен контрол;
2. решението за наказателно преследване за данъчно нарушение;
3. решение за отказ от преследване за данъчно нарушение.

Решението влиза в сила след един месец от датата на доставка на данъкоплатеца. Ако данъкоплатецът не е съгласен със заключенията на решението, той има право да го обжалва пред по -горен данъчен орган. Ето как изглежда процедурата за формализиране на резултатите от данъчна проверка на място.

Помислете как данъкоплатецът може да направи пристигането на данъчния орган най -безболезнено.

Критерии за избор на данъкоплатци за проверка

Данъчната ревизия на място е много вероятно да засегне всеки данъкоплатец, който активно извършва бизнес. В същото време е необходимо да се разберат критериите, при които данъкоплатците принадлежат към „рисковата група“, т.е. по отношение на тях с голяма степен на вероятност може да се вземе решение за извършване на данъчна проверка на място. Това означава, че е необходима повече подготовка.

Със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № MM-3-06 / [защитен имейл]беше одобрена „Концепцията на системата за планиране за данъчни проверки на място“, която съдържа информация за критериите, по които се ръководят данъчните органи при вземане на решение за извършване на данъчна проверка на място на конкретен данъкоплатец.

Посочената Концепция предвижда фактори за самооценка на рисковете от назначаване на данъчна проверка на място. По -специално, данъкоплатецът има основание да очаква ранно пристигане на инспектори при наличие на следните обстоятелства:

Този списък далеч не е изчерпателен.

Подготовка за пристигането на данъчните власти

Ако данъкоплатецът смята, че пристигането на данъчните власти е неизбежно, е време да предприемете подготвителни мерки.

По-специално, данъкоплатецът трябва да подреди първоначалната документация, както и документацията, показваща дължимата грижа при избора на контрагент (това е особено вярно за контрагентите с признаци на „лети през нощта“). Освен това трябва да говорите с контрагенти и да ги предупредите за възможността за предстоящо пристигане на насрещен данъчен одит. Необходимо е също така да подготвите офиса, като премахнете документи, печати, които съдържат ненужна информация.

Освен това е препоръчително да се определят служителите, които ще работят с инспекторите, да се обсъдят нюансите на представяне на информация с тях. Често ще бъде полезно да се привлекат подкрепата на трети страни консултанти, адвокати, които могат да помогнат за оценката на рисковете, както и компетентно да придружават данъкоплатците по време на самата данъчна ревизия.

Когато инспекторите дойдат в офиса, на първо място е необходимо да се проверят пълномощията на инспекторите, по -специално да се проверят данните от официалните удостоверения с решението. Трябва да се помни, че само лица, посочени в решението, могат да бъдат допуснати до проверката. Освен това инспекторите трябва да бъдат поставени на удобно място, където е изключен достъпът до нежелани документи и информация. Предаването на документи на данъчните органи следва да бъде формализирано с актове за приемане и предаване. Освен това трябва да се следи легитимността на всяко действие на данъчния орган. Помощта на квалифицирани адвокати също може да бъде много полезна тук.

Експерти и адвокати на Правовест Одит винаги са готови да ви помогнат да взаимодействате с проверката и да ви придружат по време на данъчна проверка на място.

Получете
консултация
експерт

Задайте въпрос за вашата ситуация и получете съвет от експерт.

Ако данъкоплатецът няма възможност да предостави помещения за извършване на данъчна проверка на място, данъчната проверка на място може да се извърши на мястото на данъчния орган, а в случай на данъчна проверка на място на данъкоплатците , чуждестранни организации, признати за данъчни резиденти на Руската федерация по начина, предвиден в параграф 8, член 246.2 от този кодекс, - на мястото на отделно подразделение на такава организация.

2. Решението за извършване на данъчна проверка на място се взема от данъчния орган по местонахождението на организацията, или по местоживеене на физическо лице, или по местонахождението на отделно подразделение на чуждестранна организация, признато за данъчен резидент на Руската федерация по начина, предвиден в параграф 8 на член 246.2 от този кодекс, или от данъчен орган. орган, упълномощен от федералния изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите за провеждане на поле данъчни ревизии на територията на съставен субект на Руската федерация по отношение на данъкоплатците, които се намират (място на пребиваване) на територията на този съставен субект на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в тази клауза.

(вижте текста в предишното издание)

Решението за извършване на данъчна проверка на място на организация, класифицирана като най-големия данъкоплатец по начина, предвиден в член 83 от този кодекс, се взема от данъчния орган, който е регистрирал тази организация като най-голям данъкоплатец.

Решението за извършване на данъчна проверка на място на организация, получила статут на участник в проект, за извършване на изследвания, разработка и комерсиализация на техните резултати в съответствие с Федералния закон "За иновационния център Сколково" или проект участник в съответствие с Федералния закон № 216-ФЗ от 29 юли 2017 г. „За иновативни научни и технологични центрове и за изменения на някои законодателни актове на Руската федерация“ се издава от данъчния орган, в който е регистрирана тази организация.

(вижте текста в предишното издание)

Независима данъчна проверка на място на клон или представителство се извършва въз основа на решение на данъчния орган по местонахождението на такова отделно подразделение или на данъчен орган, упълномощен да извършва теренни данъчни ревизии на територията на съставен субект на Руската федерация на клонове и представителства, разположени на територията на този съставна единица на Руската федерация.

(вижте текста в предишното издание)

Решението за извършване на данъчна проверка на място трябва да съдържа следната информация:

пълно и съкратено име или фамилия, име, бащино име на данъкоплатеца;

предметът на одита, тоест данъци, коректността на изчисляването и плащането на които подлежи на проверка;

Периодите, за които се извършва проверката;

Длъжности, фамилии и инициали на служителите на данъчния орган, на които е възложена ревизията.

(вижте текста в предишното издание)

Ако данъкоплатецът подаде ревизирана данъчна декларация в рамките на съответната данъчна проверка на място, се проверява периодът, за който е подадена ревизираната данъчна декларация.

5. Данъчните органи нямат право да извършват две или повече данъчни проверки на място за едни и същи данъци за същия период.

Данъчните органи нямат право да извършват повече от две данъчни проверки на място по отношение на един данъкоплатец през календарна година, с изключение на случаите, когато ръководителят на федералния изпълнителен орган, упълномощен да контролира и контролира данъците и таксите, взема решение за необходимостта от извършване данъчна проверка на място на данъкоплатеца над посочените ограничения.

При определяне на броя на данъчните проверки на място на данъкоплатец не се взема предвид броят на независимите данъчни проверки на място на неговите клонове и представителства.

5.1. Данъчните органи нямат право да извършват полеви данъчни ревизии за периода, за който се извършва данъчен мониторинг във връзка с данъците, задължението за изчисляване и плащане, което в съответствие с този кодекс е наложено на данъкоплатеца, с изключение на следните случаи :

1) извършване на данъчна проверка на място от по -висш данъчен орган - с цел контрол на дейността на данъчния орган, извършил данъчен мониторинг;

2) предсрочно прекратяване на данъчния мониторинг;

3) неспазване от страна на данъкоплатеца на мотивираното становище на данъчния орган.

В случай на данъчна проверка на място на основанията, посочени в тази алинея, предмет на данъчната проверка на място е правилността на изчислението и навременността на плащането на данъци в съответствие с мотивирано становище;

4) подаване от данъкоплатеца на актуализирана данъчна декларация (изчисление) за периода на данъчен мониторинг, при който размерът на дължимия данък към бюджетната система на Руската федерация е намален в сравнение с по -рано подадената данъчна декларация (изчисление) .

5.2. Като част от данъчна проверка на място на международна компания, регистрирана в съответствие с Федералния закон № 290-ФЗ от 3 август 2018 г. „За международните компании“, периодите, предхождащи регистрацията на такава компания в Руската федерация като международна компания , с изключение на външни данъчни ревизии по отношение на отделни подразделения на чуждестранни организации, регистрирани на територията на Руската федерация преди датата на регистрация на такива организации като международни компании.

6. Данъчната проверка на място не може да продължи повече от два месеца. Посоченият срок може да бъде удължен до четири месеца, а в изключителни случаи - до шест месеца.

Основанията и процедурата за удължаване на срока за извършване на данъчна проверка на място се установяват от федералния изпълнителен орган, оправомощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите.

7. Като част от данъчна проверка на място, данъчният орган има право да проверява дейността на клоновете и представителствата на данъкоплатеца.

Данъчният орган има право да извършва независима данъчна проверка на място на клонове и представителства по въпросите за правилността на изчисляването и навременността на плащането на регионални и (или) местни данъци.

Данъчен орган, провеждащ независима проверка на място на клонове и представителства, няма право да извършва две или повече данъчни проверки на място по отношение на клон или представителство за същите данъци за същия период.

Данъчният орган няма право да извършва повече от две полеви данъчни проверки по отношение на един клон или представителство на данъкоплатец през една календарна година.

При извършване на независима теренна данъчна проверка на клонове и представителства на данъкоплатец периодът на одита не може да надвишава един месец.

7.1. Като част от данъчна проверка на място, данъчният орган има право да провери дейността на данъкоплатеца, свързана с участието му в споразумението за инвестиционно партньорство, както и да поиска от участниците в договора за инвестиционно партньорство информацията, необходима за извършване данъчна проверка на място по начина, предвиден в член 93.1 от този кодекс.

В случай, че се извърши данъчна проверка на място по отношение на данъкоплатец, който не е управляващ партньор, отговорен за поддържането на данъчната документация (по -долу в тази статия - управляващ партньор), изискването за представяне на документи и (или) информация свързано с участието му в договор за инвестиционно партньорство, се изпраща на управляващия съдружник. Ако управляващият партньор не е представил документи и (или) информация в определения срок, изискването за представяне на документи и (или) информация, свързана с участието на одитирания данъкоплатец в инвестиционното партньорство, може да бъде изпратено до други участници в инвестиционното партньорство споразумение.

9. Ръководителят (заместник-ръководителят) на данъчния орган има право да преустанови данъчната проверка на място за:

2) получаване на информация от чуждестранни държавни органи в рамките на международните договори на Руската федерация;

4) превод на руски на документи, представени от данъкоплатеца на чужд език.

Спирането на данъчна проверка на място на основанията, посочени в алинея 1 от настоящия параграф, се допуска не повече от веднъж за всяко лице, от което се искат документи.

Спирането и възобновяването на данъчна проверка на място се формализира със съответното решение на ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган, провеждащ тази проверка.

Общият период на спиране на данъчната проверка на място не може да надвишава шест месеца. Ако одитът е спрян на основанията, посочени в алинея 2 от настоящия параграф, и в рамките на шест месеца данъчният орган не е могъл да получи исканата информация от чуждестранни държавни органи в рамките на международните договори на Руската федерация, срокът за спиране на посоченият одит може да бъде увеличен с три месеца ...

За периода на валидност на спирането на данъчната проверка на място се прекратяват действията на данъчния орган по искане на документи от данъкоплатеца, към което в този случай всички оригинали, поискани по време на одита, с изключение на документите, получени по време на проверката изземването, са спрени, а действията на данъчния орган на територията са преустановени. (в помещенията) на данъкоплатеца, свързани с посочената ревизия.

10. Повторна данъчна ревизия на данъкоплатеца е полева данъчна ревизия, извършена независимо от часа на предишната ревизия за същите данъци и за същия период.

При назначаване на повторна теренна данъчна проверка ограниченията, посочени в параграф 5 от този член, не се прилагат.

При извършване на повторна теренна данъчна ревизия може да се провери период, който не надвишава три календарни години, предхождащи годината, в която е взето решението за извършване на повторна данъчна проверка на място.

Повторна данъчна проверка на данъкоплатеца на място може да се извърши:

1) от по -висш данъчен орган - с цел контрол на дейността на данъчния орган, извършил одита;

2) данъчният орган, който преди това е извършил одита, въз основа на решението на неговия ръководител (заместник -ръководител) - ако данъкоплатецът подаде ревизирана данъчна декларация, която посочва размера на данъка в размер по -малък от декларирания по -рано. Предмет на такава повторна теренна данъчна ревизия е правилността на изчисляването на данъка въз основа на променените показатели на ревизираната данъчна декларация, което доведе до намаляване на предварително изчислената сума на данъка (увеличение на загубата).

(вижте текста в предишното издание)

Ако по време на многократната данъчна проверка на място се установи, че данъкоплатецът е извършил данъчно нарушение, което не е било открито по време на първоначалната теренна данъчна ревизия, данъчните санкции не се прилагат към данъкоплатеца, освен ако не е установен фактът на данъчното нарушение по време на първоначалната данъчна ревизия е резултат от конспирация между данъкоплатец и данъчен служител.